Návrh směrnice DEBRA umožňuje odpočet domnělého úroku z kapitálového financování
Evropská komise zveřejnila návrh směrnice, která by měla vyvážit daňové nevýhody financování kapitálem v porovnání s dluhovým financováním. Docílit toho chce tím, že poplatníkovi umožní odečíst domnělý úrok z nově vloženého kapitálu od základu daně. Směrnice také navrhuje další omezení odečitatelnosti výpůjčních nákladů v případě dluhového financování.
Odpočet od základu daně má být počítán z rozdílu mezi čistým vlastním kapitálem na počátku a na konci zdaňovacího období. Čistý vlastní kapitál by měl představovat rozdíl mezi hodnotou vlastního kapitálu a hodnotou podílů v dceřiných společnostech evidovanou v rozvaze. Na tento rozdíl se pak aplikuje domnělá úroková sazba, která by měla vycházet z desetileté bezrizikové úrokové sazby pro příslušnou měnu zvýšenou o rizikovou přirážku ve výši 1 % (v případě malých a středních podniků ve výši 1,5 %).
Takto vypočítaný domnělý úrok bude od základu daně odečitatelný v roce nárůstu kapitálu a v devíti následujících zdaňovacích období. Ve zdaňovacím období by mělo být možné odečíst domnělý úrok ve výši maximálně 30 % zdanitelných zisků poplatníka (tj. daňová EBITDA).
V situacích, kdy dojde ke snížení vlastního kapitálu, na který byla dříve uplatněna odečitatelná položka, naopak směrnice počítá s dodaněním nárokovaného odpočtu. Nicméně pro snížení vlastního kapitálu v důsledku vykázání účetní ztráty nebo v důsledku zákonné povinnosti snížit kapitál by měla platit výjimka.
Směrnice pamatuje i na možné zneužívání nové legislativy, a proto stanovuje okolnosti, za kterých nebude možné odečitatelnou položku uplatnit. Jedná se například o situace, kdy by zvýšení kapitálu nastalo v důsledku poskytnutí vnitroskupinových půjček, nebo na základě převodu podílů mezi spřízněnými stranami. Poplatník však bude mít i v těchto případech možnost prokázat, že zvýšení kapitálu mělo racionální ekonomické opodstatnění a že nevede ke dvojímu odpočtu.
Omezení odečitatelnosti úrokových nákladů
Aby se ještě více vyrovnaly pozice mezi kapitálovým a dluhovým financováním, navrhuje směrnice dále omezit nadměrné výpůjční výdaje (tj. rozdíl mezi výpůjčními náklady a výpůjčními příjmy od spřízněných i nespřízněných osob tak, jak je definuje ATAD) do výše nižší z následujících hodnot:
- 85 % nadměrných výpůjčních výdajů;
- stávající omezení nadměrných výpůjčních výdajů podle směrnice ATAD.
Pokud by bylo omezení daňového odpočtu podle pravidel ATAD vyšší, mělo by být možné příslušný rozdíl do částky 85 % nadměrných výpůjčních výdajů přenést do budoucího zdaňovacího období.
Nová pravidla by se měla vztahovat na všechny poplatníky daně z příjmů právnických osob na území EU (s výjimkou některých finančních institucí), včetně stálých provozoven společností ze třetích zemí. Účinnost směrnice je navrhovaná od 1. ledna 2024.


Odběr aktualit
Nezmeškejte nic důležitého. Nechte si zasílat přehled zpráv e-mailem.
Přihlásit k odběruStažení aktualit Archiv
Chcete si vytisknout všechny články za poslední měsíc?
Stáhněte si je v PDF (393 kB)