Evropská komise navrhuje přepracování směrnic DAC

Balíčku Omnibus, který se zaměřuje na novelizaci směrnic v oblasti přímých daní, se podrobně věnujeme zde.

Směrnice DAC upravují pravidla správní spolupráce v oblasti přímých daní mezi daňovými správami na úrovni EU a současně stanovují řadu oznamovacích povinností pro daňové subjekty a další osoby. Nový návrh zamýšlí sjednotit všechny dosavadní směrnice DAC 1 až DAC 9 do jednoho právního předpisu. Vedle toho obsahuje také řadu věcných změn, které odstraňují duplicitní reportovací povinnosti a zjednodušují stávající pravidla. 
 

Sjednocení oznamovacích povinností (DAC 4 a DAC 9) 

Návrh sjednocuje oznamovací povinnosti podle DAC 4 (Country-by-Country Reporting, „CbCR“) a DAC 9 (Pilíř 2). 

Nadnárodní skupiny, které spadají do působnosti obou směrnic, musí v současnosti plnit dvě samostatné oznamovací povinnosti na úrovni jednotlivých členských entit. Nově by mělo být možné podat v rámci jedné jurisdikce jedno společné oznámení za celou skupinu, a to prostřednictvím jednotného formuláře, který bude pokrývat oznamovací povinnosti ve vztahu k oběma směrnicím. 

Lhůta pro podání společného oznámení by měla odpovídat současné lhůtě pro podání ohlášení v rámci CbCR, tedy připadat nejpozději na poslední den příslušného výkazního období. Ve vztahu k oznámení pro účely Pilíře 2 by tak došlo k významnému zkrácení lhůty (z původních 18, resp. 15 měsíců po skončení období na poslední den daného období). Z návrhu současně vyplývá, že toto oznámení by mělo být podáváno každoročně, nikoli pouze při prvním ohlášení nebo při změně oznamovaných skutečností, jak je tomu v současnosti u CbCR. 
 

Úpravy oznamovacích povinností u přeshraničních uspořádání (DAC 6)

Nejvýznamnější navrhovanou změnou je, že se z oznamovacích povinností podle DAC 6 vyloučí skupiny podléhající pravidlům Pilíře 2. Důvodem je skutečnost, že zavedení pravidel globální minimální daně (zajišťující 15% úroveň zdanění) významně snižuje rizika daňového plánování, na která DAC 6 primárně cílí. Výjimka se však nebude vztahovat na skupiny v tzv. side-by-side režimu ani na členské entity, které nepodléhají kvalifikované dorovnávací dani. 

Návrh současně upravuje některé charakteristické znaky přeshraničních uspořádání (tzv. „hallmarks“): 

• Kategorie A (obecné charakteristické znaky) bude zcela zrušena z důvodu jejího nízkého přínosu.
   
• Podkategorie C1 (znak vyvedení příjmu) bude nově odkazovat na unijní seznam nespolupracujících jurisdikcí.
   
• Podkategorie D2 (kritéria zastřeného skutečného vlastnictví) má být dále zpřesněna, aby se zvýšila právní jistota a zajistilo jednotné uplatňování. 
   
• Samotný test hlavního přínosu („Main Benefit Test“) má být zpřesněn. Cílem je opět zvýšit právní jistotu a také omezit oznamování uspořádání pouze z důvodu opatrného (konzervativního) výkladu pravidel. 
   

Návrh dále prodlužuje lhůtu pro podání oznámení ze současných 30 na 90 dnů, a to ode dne, kdy byl učiněn první krok k zavedení tohoto uspořádání. Současně se navrhuje vypustit ostatní rozhodné okamžiky pro počátek běhu lhůty (tj. zpřístupnění uspořádání pro zavedení a jeho přípravu k zavedení). 

Změny se dotknou rovněž pravidel pro tzv. typizovaná („marketable“) přeshraniční uspořádání a současně se navrhuje zúžit výjimky z oznamovací povinnosti z důvodu profesní mlčenlivosti, která by se nově měla vztahovat pouze na právní profese. 
 

Změny oznamovacích povinností u provozovatelů digitálních platforem (DAC 7) 

Návrh upravuje i pravidla pro oznamování provozovatelů digitálních platforem. Zvyšuje se hranice pro povinné oznamování z 2 000 na 3 000 eur a současně se ruší doplňující kritérium založené na počtu uskutečněných transakcí (současný limit činí 30 transakcí). 

Z oznamovací povinnosti budou dále moci být vyloučeni menší provozovatelé platforem, jejichž celková roční protihodnota za zprostředkování nepřesáhne 50 tis. eur. Podmínkou pro využití této výjimky bude oznámení této skutečnosti správci daně. 
 

Ostatní změny

Dochází k úpravě rozsahu kategorií příjmů a majetku podléhajících automatické výměně informací – vypouští se kategorie produktů životního pojištění, naopak přibude výměna informací o skutečném vlastnictví nemovitostí. 

Současně se navrhuje zavést digitální nástroj, který umožní ověřit daňové identifikační číslo pro účely přímých daní (tzv. „TIN“). 

Návrh všech změn, které musí schválit Evropský parlament a Rada EU, je uveden na stránkách Evropské komise. Účinnost jednotlivých změn je navržena postupně v letech 2028 až 2030.