Vrací se školkovné a sleva na studenta, mění se zaměstnanecké benefity

Jelikož většina opatření nabude účinnosti od 1. ledna 2027, zaměstnavatelé, podnikatelé i předškolní zařízení by se měli s novými pravidly včas seznámit a připravit související administrativní, mzdové a systémové procesy.
 
Mezi nejvýznamnější změny patří návrat školkovného a slevy na studenta, obnovení slevy na evidenci tržeb, osvobození spropitného, úprava zaměstnaneckých benefitů a zvýšení limitů pro podání daňového přiznání.

O návrhu jsme již informovali v průběhu legislativního procesu (původní návrh a sněmovní znění). 
 

Návrat školkovného

Do zákona o daních z příjmů se vrací sleva za umístění dítěte v předškolním zařízení, tzv. školkovné. Poplatník bude moci uplatnit slevu ve výši skutečně vynaložených výdajů za mateřskou školu, dětskou skupinu nebo obdobné zařízení, maximálně však do výše minimální mzdy za každé vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. 

Zároveň se upravuje situace, kdy dítě žije ve více společně hospodařících domácnostech. Maximální výše slevy se v takovém případě rovnoměrně rozdělí mezi jednotlivé domácnosti podle jejich počtu, přičemž rodiče si budou moci písemně sjednat i jiný způsob rozdělení. Součet uplatněných slev za vyživované dítě však nesmí překročit limit odpovídající minimální mzdě. Pokud dítě vyživuje v jedné domácnosti více poplatníků, může slevu za umístění dítěte uplatnit pouze jeden z nich.

Současně se rozšiřují povinnosti při prokazování nároku na tuto slevu. Vedle potvrzení předškolního zařízení o zaplacených částkách bude nutné doložit také potvrzení druhého rodiče nebo jiné osoby vyživující totéž dítě o výši jím uplatněné slevy, případně předložit dohodu o rozdělení nároku na její uplatnění mezi více poplatníky.

Novou administrativní povinnost budou mít také samotná předškolní zařízení. Ta budou muset každoročně do 31. ledna po uplynutí příslušného kalendářního roku elektronicky oznamovat správci daně individualizované údaje o dětech umístěných v tomto zařízení, poplatnících hradících školkovné a celkových částkách uhrazených jednotlivými poplatníky. 
 

Obnovení slevy na studenta

Do zákona o daních z příjmů se vrací sleva na studenta ve výši 4 020 Kč ročně. Nárok budou mít poplatníci, kteří se soustavně připravují na budoucí povolání, a to zpravidla do dovršení 26 let. U studentů prezenční formy doktorského studijního programu bude možné slevu uplatnit až do dovršení 28 let.

Zaměstnanci budou moci slevu uplatňovat již v průběhu roku prostřednictvím zaměstnavatele při výpočtu měsíčních záloh na daň, pokud splnění podmínek doloží. Nebude-li sleva zohledněna v průběhu roku, bude ji možné uplatnit v rámci ročního zúčtování daně nebo v daňovém přiznání.
 

Sleva na evidenci tržeb

V návaznosti na opětovné zavedení evidence tržeb si fyzické osoby mohou uplatnit jednorázovou slevu na dani až do výše 5 000 Kč. Sleva náleží pouze za první zdaňovací období, ve kterém poplatník zaeviduje tržbu podle nového zákona o evidenci tržeb.

Konkrétní výše slevy se bude odvíjet od kladného rozdílu mezi 15 % dílčího základu daně ze samostatné činnosti a základní slevou na poplatníka. Je-li tento rozdíl nižší než 5 000 Kč, sleva odpovídá jeho výši; činí-li 5 000 Kč nebo více, uplatní se sleva ve výši 5 000 Kč. Pokud je rozdíl nulový nebo záporný, nárok na slevu nevznikne.

Na tuto slevu dosáhnou i podnikatelé, kteří evidovali tržby již podle původního zákona o evidenci tržeb účinného do roku 2022. Pro uplatnění slevy bude pro tyto podnikatele rozhodující první povinně zaevidovaná tržba podle nového systému.
Sleva má alespoň částečně kompenzovat náklady spojené se zavedením systému evidence.
 

Výjimka pro podnikatele v paušálním režimu

Zákon zavádí zvláštní režim pro nejmenší podnikatele. Osoby samostatně výdělečně činné v paušálním režimu budou moci využít zvláštní přirážku, jejíž úhrada je zprostí povinnosti evidovat tržby.

Do režimu přirážky se budou moci přihlásit poplatníci v prvním pásmu paušálního režimu, jejichž příjmy ze samostatné činnosti za bezprostředně předcházející zdaňovací období nepřesáhly 1 000 000 Kč. Měsíční záloha na paušální daň se jim zvýší o přirážku ve výši 1 400 Kč. 

Přihlášení k přirážce bude možné provést v oznámení o vstupu do paušálního režimu, v oznámení o změně zvoleného pásma na první pásmo nebo samostatným oznámením o přihlášení k přirážce. Oznámení musí poplatník podat správci daně nejpozději do 10. dne zdaňovacího období, od kterého se chce k přirážce přihlásit. Oznámení podané po lhůtě bude neúčinné.

Režim je koncipován jako dobrovolná alternativa ke standardní evidenci tržeb, přičemž má nejmenším podnikatelům v paušálním režimu umožnit jednodušší administrativní postup.
 

Osvobození spropitného

Významnou novinkou je osvobození spropitného v gastronomii. Za stanovených podmínek bude od daně z příjmů fyzických osob i od odvodů pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění osvobozeno spropitné, které zaměstnanec obdrží v pracovněprávním vztahu při práci v provozovně stravovacích služeb. Musí jít o dobrovolnou platbu v přímé souvislosti s poskytnutím stravovací služby. Úprava se nevztahuje na spropitné přijaté osobou samostatně výdělečně činnou.

Typicky budou takovými provozovnami restaurace, kavárny nebo bary. Naopak sem nebudou zpravidla spadat stánky s občerstvením, tržiště či food trucky, tedy provozy zaměřené výhradně na výdej jídel s sebou.

Osvobození je omezeno měsíčním limitem. Celková výše osvobozeného spropitného za kalendářní měsíc nesmí v úhrnu překročit 7 % měsíčních příjmů zaměstnavatele ze stravovacích služeb. U jednotlivého zaměstnance může osvobozená částka odpovídat podílu vypočteného z 7 % měsíčních příjmů zaměstnavatele ze stravovacích služeb a počtu zaměstnanců, kteří v daném měsíci spropitné obdrželi. Zaměstnavatel může částku určit i jiným způsobem, který si stanoví. Část spropitného nad příslušný limit bude u zaměstnanců podléhat standardnímu zdanění a odvodům.
 

Nová pravidla zaměstnaneckých benefitů

U příspěvků na kulturní nebo sportovní akce a u účasti na společenských akcích pořádaných zaměstnavatelem pro omezený okruh účastníků se již neuplatní současný souhrnný limit. Osvobození od daně je možné pouze tehdy, pokud je poskytování takových plnění u zaměstnavatele s ohledem na jejich povahu obvyklé a jejich forma i rozsah jsou přiměřené. 

Samostatně se však upravuje režim zaměstnaneckých benefitů v podobě rekreací a zájezdů. Ty jsou od daně osvobozeny pouze do limitu v úhrnu 20 000 Kč ročně na zaměstnance, částka přesahující tento roční limit bude představovat pro zaměstnance zdanitelný příjem, který zároveň podléhá odvodům pojistného. 

Současně se rozšiřuje okruh osvobozených nepeněžních benefitů o příspěvky poskytované zaměstnavatelem zaměstnanci nebo jeho rodinnému příslušníkovi na vybrané sociální služby, které jsou poskytovány jako služba komunitního charakteru a na základě oprávnění dle zákona o sociálních službách. Jedná se například o příspěvky na osobní asistenci, pečovatelskou službu, odlehčovací službu, ranou péči, tísňovou péči či služby denních stacionářů.

Princip, že benefity osvobozené od daně z příjmů fyzických osob budou pro zaměstnavatele nedaňovým nákladem, zůstává zachován.  

Schválený zákon zároveň upravuje zaměstnanecké benefity v rámci péče o zdraví zaměstnanců. Vybraná zdravotní plnění uvedená v nové příloze č. 4 zákona nebudou na straně zaměstnance předmětem daně. Půjde zejména o nadstandardní preventivní prohlídky, některá screeningová vyšetření, vyšetření kardiovaskulárního rizika a vybraná očkování prováděná poskytovatelem zdravotních služeb. Uvedený režim však nebude možné uplatnit například na estetické zákroky v oblasti plastické chirurgie, kosmetické služby nebo zdravotní zákroky bez odpovídající odborné opory. 
 

Vyšší limity pro podání daňového přiznání

Zvyšuje se obecná hranice ročních příjmů, při jejímž překročení vzniká povinnost podat přiznání k dani z příjmů fyzických osob, a to z dosavadních 50 000 Kč na 100 000 Kč, respektive z 20 000 Kč na 40 000 Kč pro příjmy podle § 7 až § 10 zákona o daních z příjmů a za splnění dalších zákonných podmínek u osob majících souběh zaměstnání a dalších typů příjmů.
 

Daňová uznatelnost tichého vína

Nově bude možné uplatnit jako daňově uznatelný náklad reklamní předmět ve formě tichého vína, pokud splňuje zákonné podmínky (jeho hodnota nepřesahuje 500 Kč bez DPH a je označen jménem či ochrannou známkou poskytovatele nebo názvem propagovaného zboží či služby).