Uplatnění odpočtu DPH před obdržením faktury: zásadní rozhodnutí Tribunálu EU českou praxi zatím nemění
Velkou pozornost vyvolalo rozhodnutí Tribunálu EU, které otevřelo klíčovou otázku: Lze nárok na odpočet DPH uplatnit již za období, ve kterém vznikla daňová povinnost, i když plátce obdržel fakturu až později – ale stále před podáním daňového přiznání za původní období? Česká finanční správa v reakci na rozsudek již plátce upozornila, že ačkoliv je rozhodnutí významné, pro českou praxi nic nemění. Minimálně prozatím.
Tribunál EU se ve věci T 689/24 (I. S. A.) zabýval situací, kdy:
- daňová povinnost vznikla v určitém zdaňovacím období (uskutečněním plnění),
- faktura byla vystavena a doručena až po skončení tohoto období,
- plátce však fakturu měl k dispozici dříve, než podal daňové přiznání za dané období.
Dle rozhodnutí Tribunálu nárok na odpočet vzniká okamžikem vzniku daňové povinnosti – tedy dodáním zboží nebo poskytnutím služby. Držení faktury je formální, nikoli hmotněprávní podmínka vzniku nároku. Vnitrostátní úprava tedy nesmí bránit uplatnění odpočtu za období, kdy nárok vznikl, protože by byla v rozporu se zásadou daňové neutrality a proporcionality (rozhodnutí jsme se věnovali v tomto článku).
Podle § 73 zákona o DPH se uplatnění nároku na odpočet pojí nejen se vznikem daňové povinnosti na vstupu, ale i s držením daňového dokladu. Finanční správa ve svém sdělení připomíná, že:
- Nárok na odpočet je možné uplatnit nejdříve v období, kdy plátce obdržel daňový doklad.
- Pokud plátce fakturu obdrží až v následujícím zdaňovacím období, uplatní odpočet až v tomto následujícím období (případně v některém z dalších, v rámci zákonné lhůty).
České právo tedy váže možnost uplatnit odpočet na okamžik obdržení faktury, nikoli čistě na okamžik vzniku daňové povinnosti.
Finanční správa v aktuálním sdělení k danému rozsudku zaujímá zdrženlivý postoj a vyčkává, až skončí přezkumné řízení, které k rozhodnutí aktuálně probíhá. Rozsudek Tribunálu totiž nabývá účinku až po jeho skončení.
Současně poukazuje na rozhodnutí Soudního dvora EU ve věci C 521/24 (Aptiv Services Hungary), které potvrdilo, že právo na odpočet se uplatňuje v období, kdy jsou splněny všechny podmínky, mezi které patří i držba faktury.
Finanční správa proto upozorňuje, že se i nadále plně postupuje podle stávající tuzemské úpravy, i když je se závěry Tribunálu v přímém rozporu.
Do doby, než skončí přezkumné řízení před Soudním dvorem Evropské unie, případně než dojde ke změně české právní úpravy, platí pro plátce tato doporučení:
- Sledujte okamžik obdržení faktury – od něj se nadále odvíjí období, ve kterém lze odpočet uplatnit.
- Uplatnění odpočtu „zpětně“ (za období vzniku plnění, pokud faktura došla až po skončení tohoto období) je v současné době neaplikovatelné.