Pilíř 2: Co přináší novela zákona o dorovnávacích daních
Ministerstvo financí zveřejnilo návrh novely zákona o dorovnávacích daních. Hlavním cílem novely je promítnout do české legislativy nejnovější správní pokyny OECD, včetně tzv. Side-by-Side balíčku, a současně zpřesnit některé technické aspekty stávající právní úpravy. Návrh je aktuálně v meziresortním připomínkovém řízení.
Přijetí novely je důležité zejména pro zachování kvalifikovanosti české dorovnávací daně. V opačném případě by mohlo vzniknout riziko, že příjmy českých členských entit budou podléhat dorovnávací dani nejen v České republice, ale současně i v jiných státech, ve kterých skupina působí, a to prostřednictvím mechanismu přiřazované dorovnávací daně.
Vedle změn vyplývajících ze Side-by-Side balíčku (viz náš dřívější článek zde), který mimo jiné prodlužuje využití přechodného bezpečného přístavu založeného na zprávě podle zemí i pro rok 2027, obsahuje novela řadu dalších změn. Nejvýznamnější z nich shrnujeme níže.
Změny lhůt pro podání daňových přiznání
Novela zkracuje lhůtu pro podání daňového přiznání k oběma dorovnávacím daním ze současných 22 měsíců po skončení zdaňovacího období na tři měsíce od uplynutí lhůty pro podání informačního přehledu. V důsledku této změny bude lhůta pro podání daňového přiznání zpravidla připadat na stejný den jako lhůta pro podání přiznání k dani z příjmů právnických osob, avšak ve vztahu k předcházejícímu zdaňovacímu období.
Podle přechodných ustanovení se současná 22měsíční lhůta pro podání daňového přiznání zachovává pro zdaňovací období započatá přede dnem nabytí účinnosti novely. S jistotou tak lze říci, že u zdaňovacích období započatých v letech 2024 a 2025 zůstane zachována stávající lhůta, přičemž v závislosti na datu nabytí účinnosti novely lze totéž očekávat i u zdaňovacích období započatých v roce 2026.
Změny v případě oznámení
Novela dále přináší pozitivní změnu v oblasti oznámení o splnění povinnosti podat informační přehled. Nově bude postačovat podat oznámení pouze jednou. Další oznámení bude nutné podat teprve v případě změny dříve oznamovaných údajů (obdobně jako u ohlášení ve vztahu ke zprávě podle zemí).
Současně se oznámení stane formulářovým podáním: bude nutné ho podat ve formátu a struktuře, jak je stanoví finanční správa. Očekáváme, že oznámení podaná před účinností novely volnou formou (tj. mimo formulář), budou akceptovatelná.
Přechod daňové povinnosti
Novela zavádí nad rámec obecné úpravy daňového řádu zvláštní pravidla pro přechod daňové povinnosti k dorovnávacím daním, a to v případě zániku poplatníka bez právního nástupce nebo jeho úpadku. Důvodem jsou specifika pravidel dorovnávacích daní, jejichž výši nemusí být možné v okamžiku vstupu poplatníka do likvidace nebo úpadku spolehlivě určit (daňové přiznání za část zdaňovacího období nelze podle pravidel Pilíře 2 podat).
V případě zániku poplatníka bez právního nástupce přejde jeho případná daňová povinnost na jinou členskou entitu téže skupiny, primárně na vlastnickou členskou entitu s nejvyšším přímým podílem na poplatníkovi, případně na jinou entitu určenou správcem daně. Obdobně má v případě úpadku poplatníka jeho daňová povinnost přejít na jinou členskou entitu téže skupiny – dorovnávací daň se tak nestane pohledávkou uplatňovanou vůči původnímu poplatníkovi v rámci insolvenčního řízení.
Podle přechodných ustanovení se tato úprava použije až poté, co nový zákon nabude účinnosti, tedy dnem následujícím po vyhlášení ve Sbírce zákonů.
Účinnost
Nové znění se s výše uvedenými dvěma výjimkami (změny lhůt pro podání daňových přiznání a přechod daňové povinnosti) použije i pro zdaňovací období započatá od 31. prosince 2023.
Vzhledem k aktuálnímu stavu legislativního procesu neočekáváme nabytí účinnosti novely dříve než v průběhu příštího roku.