Pilíř 2: poslední vývoj v OECD a EU
OECD vydala nový balíček opatření (tzv. Side-by-Side package), který obsahuje pět bezpečných přístavů s cílem zjednodušit pravidla fungování globální minimální daně. Název dostal podle bezpečného přístavu, který zajistí paralelní fungování globální minimální daně a daňového systému USA (případně daňových systémů jiných zemí, pokud splní požadované podmínky).
Nové bezpečné přístavy bude možné použít od roku 2026 nebo později, v závislosti na lokální implementaci. V následujícím textu stručně shrnujeme jednotlivé bezpečné přístavy z nového balíčku Side-by-Side Package (který obsahuje i další zjednodušení) a nadcházející legislativní vývoj s ohledem na publikované Sdělení Evropské komise.
Bezpečný přístav pro zjednodušenou efektivní sazbu daně
Zavádí se nový trvalý bezpečný přístav, který zjednodušuje výpočet jurisdikční efektivní daňové sazby. Při výpočtu se bude vycházet z poměru daňové povinnosti (včetně odložené daně) a zisku ve finančních výkazech pro konsolidaci (pokud se daná jurisdikce rozhodla tyto výkazy používat pro stanovení tuzemské dorovnávací daně, což je případ České republiky). Daň i zisk budou pro účely výpočtu upraveny o řadu pevně stanovených nebo volitelných položek.
V případě, že takto vypočtená efektivní daňová sazba v dané jurisdikci převýší 15 procent, bude se dorovnávací daň ve vztahu k této jurisdikci považovat za nulovou. Oproti dočasnému bezpečnému přístavu založenému na zprávě podle zemí bude možné nový bezpečný přístav přerušit a v následujících letech se k němu vrátit. Tento bezpečný přístav bude poprvé možné uplatnit pro výkazní období začínající 1. lednem 2027, případně již o rok dříve (v závislosti na lokální implementaci).
Prodloužení platnosti bezpečného přístavu založeného na zprávě podle zemí (CbCR)
Přechodný bezpečný přístav založený na zprávě podle zemí (bezpečný přístav založený na podmínce běžného zisku, podmínce malého rozsahu nebo podmínce efektivní daňové sazby) bude možné použít i pro výkazní období, které začíná po 31. prosinci 2026. Například pro kalendářní rok 2027 tak bude možné volit mezi přechodným bezpečným přístavem, který je založen na podmínce efektivní sazby vyšší než 17 procent stanovené na základě zprávy podle zemí, nebo stálým bezpečným přístavem zjednodušené efektivní daňové sazby vyšší než 15 procent, která je stanovena na základě finančních výkazů pro konsolidaci (viz výše).
Bezpečný přístav pro daňové pobídky na základě ekonomické podstaty
Nový bezpečný přístav umožní při výpočtu efektivní sazby daně za danou jurisdikci, aby se navýšila hodnota zahrnutých daní o hodnotu daňové pobídky založené na ekonomické podstatě. Musí se však jednat o obecně dostupnou daňovou pobídku, jejíž výše se vypočítává na základě vzniklých výdajů nebo na základě hodnoty hmotného majetku vyrobeného v dané jurisdikci. Z pohledu českých daňových pobídek bude třeba posoudit především odpočty na výzkum a vývoj a slevy z titulu investičních pobídek, a to jak z hlediska jejich výpočtu, tak i z hlediska jejich dostupnosti pro všechny subjekty.
Hodnota roční daňové pobídky, kterou bude možné při výpočtu efektivní daně zohlednit, je však omezena na 5,5 procenta mzdových nákladů nebo odpisů hmotného majetku v daném období v dané jurisdikci, případně 1 procento ze zůstatkové hodnoty hmotného majetku, pokud skupina pro danou jurisdikci učiní rozhodnutí na období pěti let. Tento bezpečný přístav bude možné poprvé využít za výkazní období začínající 1. ledna 2026.
Bezpečný přístav pro souběžné uplatňování (Side-by-Side)
Tento bezpečný přístav zabrání aplikaci globálních pravidel (aplikaci pravidla o zahrnutí příjmu i pravidla o nedostatečně zdaněném zisku) pro všechny členské entity skupiny, pokud je konečný mateřský subjekt z jurisdikce, která ukládá minimální daňové požadavky jak na domácí, tak na zahraniční příjmy, a zároveň poskytuje zahraniční daňový kredit na kvalifikované domácí minimální dorovnávací daně (kvalifikovaný režim).
Podle centrální evidence OECD je prozatím tímto daňovým režimem pouze daňový systém USA. OECD posoudí i další daňové systémy. Tento bezpečný přístav se nevztahuje na domácí kvalifikované dorovnávací daně, které se uplatňují vůči členským entitám podle pravidel států, ve kterých se jednotlivé členské entity nacházejí. Použít ho bude možné pro období začínající 1. ledna 2026 nebo později.
Bezpečný přístav pro nejvyšší mateřský subjekt
Tento bezpečný přístav nahradí stávající přechodný bezpečný přístav, který je založen na pravidle pro nedostatečně zdaněný zisk. Bude chránit jurisdikční zisky států nejvyšších mateřských subjektů, které nezavedly pravidlo pro zahrnutí příjmu, od zdanění tohoto zisku ostatními členskými entitami ve skupině na základě pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk.
Na rozdíl od bezpečného přístavu na základě souběžného uplatňování však nebude chránit zisky zahraničních dceřiných společností nebo stálých provozoven. Stejně jako bezpečný přístav pro souběžné uplatňování se nebude vztahovat na domácí kvalifikované dorovnávací daně, které se vůči členským entitám uplatňují podle pravidel států, ve kterých se jednotlivé členské entity nacházejí. Podobně jako v případě bezpečného přístavu pro souběžné uplatňování provede OECD hodnocení již existujících daňových režimů, a to do konce první poloviny roku 2026. V současné době není v centrální evidenci OECD uvedena žádná jurisdikce, která by byla způsobilá pro tento bezpečný přístav. Použít jej bude možné pro období začínající 1. ledna 2026 nebo později.
Další legislativní vývoj
Evropská komise vydala bezprostředně po zveřejnění balíčku Sdělení, které potvrzuje, že využití těchto bezpečných přístavů bude v souladu se směrnicí o minimální úrovni zdanění. Lze očekávat, že zároveň dojde k implementaci balíčku do legislativ jednotlivých států.