Poskytnutí firemního vozidla zaměstnanci
Častým zaměstnaneckým benefitem je možnost použít firemní automobil i pro soukromé cesty. Jak tento benefit zaměstnanci správně dodanit? Jaký vliv mají emisní parametry vozidla, jak postupovat při poskytnutí vozidla výhradně pro soukromé účely nebo u vozidel, která zaměstnavatel pořídil formou finančního leasingu? Kolik dodanit v případě, kdy si zaměstnanec na poskytnuté vozidlo přispívá nebo jak zdanit soukromě spotřebované pohonné hmoty hrazené zaměstnavatelem – to vše se dozvíte v našem článku.
Poskytnutí vozidla pro služební i soukromé účely
Je-li zaměstnanci bezplatně poskytnuto silniční motorové vozidlo (tedy např. i motorka) k použití jak pro služební, tak soukromé účely, stanoví se jeho zdanitelný příjem na základě vymezeného procenta ze vstupní ceny vozidla. To zároveň znamená, že není žádným způsobem zohledněno opotřebení nebo stáří poskytnutého vozidla. Vstupní cena musí pro účely „přidanění“ zahrnovat i případnou DPH.
Procento přidanění bylo dlouho stanoveno jednotně ve výši 1 % ze vstupní ceny vozidla za měsíc. Od 1. července 2022 do zákona přibyla možnost stanovit zdanitelný příjem v případě poskytnutí nízkoemisních vozidel jen ve výši 0,5 % ze vstupní ceny. Rok 2024 přinesl další změnu, a to u přidanění bezemisních vozidel: zdanitelným příjmem je 0,25 % ze vstupní ceny vozidla.
Limit 2 mil. Kč, který byl od ledna 2024 zaveden pro účely daňových odpisů vozidla, je pro stanovení přidanění nerelevantní. Výše nepeněžního příjmu by se měla vždy vypočítat z celé vstupní ceny vozidla.
Minimální částka zdanitelného příjmu u zaměstnance činí vždy alespoň 1 tis. Kč za každý započatý měsíc poskytnutí vozidla. V souladu s Pokynem GFŘ D-59 není přitom pro vznik zdanitelného příjmu rozhodující, zda zaměstnanec vozidlo k soukromým účelům fakticky použil, nýbrž že tuto možnost má.
Pokud je zaměstnanci v jednom měsíci poskytnuto více vozidel postupně, je zdanitelný příjem určen dle vozidla s nejvyšší vstupní cenou. Pokud ovšem má možnost využívat více vozidel v daném měsíci současně, je potřeba do základu daně zahrnout zdanitelný příjem za každé poskytnuté vozidlo.
V případě, že zaměstnavatel se zaměstnancem sjedná určitou úplatu za poskytnutí vozidla, zdanitelný příjem se určí jako rozdíl mezi úhradou zaměstnance a příjmem stanoveným na základě daného procenta ze vstupní ceny vozidla.
Nízkoemisní a bezemisní vozidla
Nízkoemisní vozidlo je vymezeno zákonem o podpoře nízkoemisních vozidel prostřednictvím zadávání veřejných zakázek a veřejných služeb v přepravě cestujících (č. 360/2022 Sb.). Těmito vozidly (v případě kategorií vozidel M1, M2 a N1) se do 31. prosince 2025 rozumí vozidla nepřesahující emisní limit CO2 ve výši 50 g/km a 80 % emisních limitů pro látky znečišťující ovzduší v reálném provozu. Splnění limitů je možné zhodnotit na základě tzv. „Prohlášení o shodě“ daného vozidla (Certificate of Conformity). Ve velkém technickém průkazu vozidla v části Emise bod V.7 CO2 [g/km] lze najít informace o emisích CO2 (po zrušení velkých technických průkazů se některé údaje evidují pouze v elektronické podobě). Od roku 2026 do konce roku 2030 se u zmíněných kategorií vozidel bude za nízkoemisní vozidlo považovat defacto pouze bezemisní vozidlo.
Bezemisní vozidla jsou taková, jejichž emise CO2 jsou nulové.
Firemní vozidla pro soukromé účely
Jiný režim zdanění je nutné aplikovat v případě, kdy je zaměstnanci vozidlo poskytnuto výhradně pro soukromé účely. V takové situaci bude zaměstnancovým příjmem cena určená v souladu se zákonem o oceňování majetku. Tedy cena obvyklá, za kterou by si zaměstnanec auto pronajal, případně cena, kterou by zaměstnavatel za poskytnutí vozidla účtoval jiným osobám.
Vozidla pořízená zaměstnavatelem formou finančního leasingu
Častou situací je, že zaměstnavatel pořídil vozidla, která poskytuje zaměstnancům, na finanční leasing. Pro účely přidanění je nutné vycházet ze vstupní ceny vozidla u původního vlastníka – leasingové společnosti, a to i pokud následně dojde ke koupi vozidla.
Pohonné hmoty u soukromých cest
Pro zdanění je nutné zohlednit také pohonné hmoty spotřebované na soukromé cesty zaměstnanců. Pokud veškerá paliva, tzn. včetně soukromých cest, hradí zaměstnavatel, jsou i ta poměrně dle služebních a soukromých cest, na základě spotřeby vozidla a příslušné ceny paliva zdanitelným příjmem zaměstnance (opět se jedná o cenu pohonných hmot včetně DPH).