Změny v daňové legislativě: Novinky pro ESOP, zrušení limitu 40 mil. Kč pro osvobození vybraných příjmů nebo navýšení odpočtu na VaV
Při projednávání návrhu zákona o jednotném měsíčním hlášení zaměstnavatele (JMHZ) a jeho doprovodného zákona byly v Poslanecké sněmovně předloženy nové pozměňovací návrhy na změnu zákona o daních z příjmů.
Shrnujeme vybrané daňové návrhy, o kterých bude Poslanecká sněmovna hlasovat v závěrečném třetím čtení. Týkají se částečně úprav vyplývajících z plánovaného zrušení srážkové daně ze závislé činnosti od roku 2027. Řada z nich ale přináší důležité změny i v jiných oblastech, a to s účinností už od 1. ledna 2026.
Jeden z těchto pozměňovacích návrhů mění datum spuštění JMHZ na 1. dubna 2026 namísto původně plánovaného začátku roku 2026. Podrobněji jsme o návrhu JMHZ informovali zde.
Zrušení srážkové daně
Několik předložených návrhů reaguje na plánované zrušení srážkové daně k 1. lednu 2027.
Jeden z návrhů vyžaduje, aby drobné přivýdělky či příjmy malého rozsahu, zejména z dohod o provedení práce nebo z tzv. zaměstnání malého rozsahu, podléhaly měsíční záloze na daň z příjmů fyzických osob. Podání daňového přiznání by však zůstalo dobrovolné, podobně jako dosud. Poplatníci by si zároveň mohli zachovat právo podat daňové přiznání, pokud by chtěli využít roční odčitatelné položky, slevy na dani nebo daňové zvýhodnění.
Zrušení hranice 40 mil. Kč pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů, obchodních podílů a kryptoměn
Navrhuje se zrušit s účinností od 1. ledna 2026 současný úhrnný limit ve výši 40 mil. Kč ve zdaňovacím období pro osvobození od daně u příjmů z prodeje cenných papírů, obchodních podílů a kryptoměn, které splňují podmínky časového testu pro osvobození. Tento limit byl zaveden pro cenné papíry a obchodní podíly od 1. ledna 2025 a pro kryptoaktiva od 15. února 2025. Návrh na zrušení tohoto limitu je odůvodněn praktickými problémy při jeho aplikaci.
Zaměstnanecké akciové a opční plány (ESOP)
Pozměňovací návrhy týkající se ESOP navrhují prodloužit nejzazší lhůtu pro zdanění příjmů z ESOP z 10 na 15 let od nabytí podílu či opce. Dále se navrhuje vypustit jeden z okamžiků, kdy dochází ke zdanění těchto příjmů, konkrétně okamžiku, kdy zaměstnavatel nebo zaměstnanec přestanou být daňovými rezidenty ČR, což se v praxi ukázalo jako problematické.
Další pozměňovací návrh zavádí novou kategorii opčních plánů, tzv. „kvalifikované zaměstnanecké opce“. Zdanění příjmů z realizace (uplatnění nebo finančního vypořádání) kvalifikované zaměstnanecké opce je navrženo tak, aby příjmy ve výši rozdílu mezi tržní cenou v okamžiku uplatnění kvalifikované zaměstnanecké opce a částkou v okamžiku jejího poskytnutí byly zdaněny jako ostatní příjmy podle § 10 zákona o daních z příjmů.
Návrh zahrnuje několik podmínek, které musí být splněny pro navrhovaný způsob zdanění, jako například minimální dobu držby opce, maximální roční obrat a maximální výši úhrnu aktiv kvalifikovaného zaměstnavatele, stejně jako povinnost informovat správce daně o poskytnutí kvalifikované zaměstnanecké opce. Tento způsob zdanění by znamenal, že daný příjem nebude podléhat odvodům povinného pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění.
Tyto změny mají podle předkladatelů za cíl podpořit startupy a mladé inovační společnosti.
Převod části mzdy na benefity
Zároveň jsou navrhována jasnější pravidla pro poskytování nepeněžních benefitů, která výslovně stanovují, že tyto benefity nesmí zahrnovat mzdu, plat ani jiná plnění spojená s výkonem práce. Cílem je zabránit praxi, kdy byla část mzdy převáděna do nepeněžních benefitů z důvodu daňové výhodnosti.
Navýšení odpočtu na výzkum a vývoj
Navrhovaná úprava by měla zatraktivnit odpočet na výzkum a vývoj, a to především zavedením odpočtu ve výši 150 % na prvních 50 mil. Kč nákladů. Tento zvýšený odpočet však bude možné uplatnit v rámci tzv. odpočtové skupiny, aby nedocházelo k dělení nákladů na více společností ve skupině. Náklady nad tuto hranici bude možné uplatnit ve výši 100 % bez omezení. Návrh zároveň zahrnuje prodloužení doby pro uplatnění odpočtu ze současných tří na pět zdaňovacích období a možnost volby, kdy bude během těchto pěti let odpočet uplatněn (např. při zájmu uplatnit nejprve slevu na dani za zdravotně postižené zaměstnance).
Navýšení hodnoty pohledávek pro tvorbu 100% opravné položky
Navrhuje se navýšení limitu pro pohledávky, ke kterým lze tvořit jednorázově 100% daňovou opravnou položku, a to z 30 tis. Kč na 50 tis. Kč. Toto navýšení platí i pro bankovní daňové opravné položky.