Změny ve způsobu daňového odpisování fotovoltaických elektráren
V souvislosti s novelizací energetického zákona dochází ke změnám v odpisování fotovoltaických elektráren. K 1. srpnu 2025 byl zrušen speciální způsob odpisování těchto zařízení, resp. jejich technologických částí, podle zákona o daních z příjmů.
Této problematice jsme se věnovali již v únorovém čísle Daňovek.
Podle současného znění zákona o daních z příjmů jsou technologické části fotovoltaických elektráren pro daňové účely odpisovány dle speciálního ustanovení, a to rovnoměrně po dobu 240 měsíců, zatímco stavební část je zatříděna do příslušné daňové odpisové skupiny a odpisována rovnoměrně nebo zrychleně po příslušnou dobu.
Nově budou jak stavební, tak technologická část zatřiďovány do daňových odpisových skupin a odpisovány rovnoměrně nebo zrychleně minimálně po dobu stanovenou zákonem o daních z příjmů. Touto novelou se tak právní stav v zásadě navrací do podoby, ve které platil před 1. lednem 2011.
Novela se nijak nedotkne zařízení, u kterých bylo odpisování zahájeno před 1. červencem 2024. U těch budou poplatníci i nadále pokračovat dle speciálního způsobu odpisování (rovnoměrně, měsíčně po dobu 240 měsíců). U zařízení, u nichž poplatníci takto zahájili odpisování pro daňové účely v období od 1. července 2024 do 31. července 2025, mohou buď pokračovat v tomto zvláštním způsobu odpisování nebo mohou zvolit nový způsob podle zařazení do odpisových skupin.
Pokud poplatník zvolí přechod na nový způsob, musí jej uplatnit od okamžiku zahájení daňového odpisování. Poplatníkovi tak může vzniknout povinnost podat dodatečné daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob.
Pokud poplatník zahájí daňové odpisování po účinnosti novely, tedy od 1. srpna 2025, bude moci majetek využívaný k výrobě elektřiny ze slunečního záření odpisovat pouze rovnoměrným nebo zrychleným způsobem podle zařazení do příslušné odpisové skupiny.
Generální finanční ředitelství vydalo 13. června 2025 sdělení, které podrobně vysvětluje praktický postup implementace výše popsaných změn.
Stejně jako dosud bude třeba fotovoltaickou elektrárnu (FTVE) až na výjimky popsané níže rozdělit na stavební a technologickou část. Technologické zařízení FTVE je pro účely zákona o daních z příjmů považováno za výrobní nebo účelové zařízení, které netvoří s budovou jeden funkční celek, i když je s ní pevně spojeno.
Stavební část FTVE, zahrnující pevné konstrukce a související stavební části, bude stejně jako dosud zařazena do klasifikace CZ-CC a odpisována v příslušné odpisové skupině jako samostatná stavba nebo jako součást jiné stavby či technické zhodnocení jiné stavby. Typicky se bude jednat o 4. až 6. odpisovou skupinu.
Technologickou část, zahrnující fotovoltaické panely, střídače a rozvaděče, bude nově potřeba zatřídit dle klasifikace CZ-CPA a odpisovat odděleně od stavební části. Zařadit přitom bude možné buďto jednotlivá zařízení samostatně nebo celou technologickou část elektrárny jako jeden majetek, soubor hmotných movitých věcí. Soubor bude zatříděný do odpisové skupiny dle hlavního funkčního předmětu, kterým budou zpravidla fotovoltaické panely nebo střídače. Nejčastěji tak budou zařízení tvořící technologickou část zatříděna do 3. nebo 2. odpisové skupiny.
Za součást technologické části fotovoltaické elektrárny nejsou považovány baterie. Ty slouží k uchování vyrobené elektrické energie, nikoliv k její výrobě. Proto bude potřeba je zařadit vždy samostatně do 2. odpisové skupiny podle klasifikace CZ-CPA.
Ve dvou specifických situacích budou aplikována odlišná pravidla. Pokud bude FTVE zdrojem elektrické energie pro konkrétní budovu dle stavebních předpisů a bude se jednat o zařízení pevně spojené s budovou a jeho demontáž by vedla ke znehodnocení funkce a účelu stavebního díla, bude i technologická část FTVE odpisována jako součást dané budovy.
Pokud stavební úřad omezí svým rozhodnutím dobu trvání nebo životnost fotovoltaické elektrárny (dočasná stavba), toto omezení by se mělo vztahovat na celou fotovoltaickou elektrárnu, tj. jak na její stavební část, tak i na část technologickou. Celá FTVE by tak měla být odpisována rovnoměrně na dobu určitou. Generální finanční ředitelství ve sdělení nicméně deklaruje, že pro zachování stability a kontinuity aplikační praxe bude u dočasných staveb FTVE respektovat zatřídění technologické části FTVE jako samostatného majetku do odpisové skupiny / odpisových skupin (a příslušné odpisování dle zatřídění) a odpisování stavební části samostatně po dobu životnosti dočasné stavby.