Důkazní břemeno při změně způsobu ocenění zásob vlastní výroby
Nedávný rozsudek Nejvyššího správního soudu (NSS) se zabýval prokazováním změny účetní metody při oceňování zásob vlastní výroby a jejím dopadem na základ daně. Rozsudek přináší důležité závěry pro účetní jednotky, zejména v oblasti dokumentace a důkazního břemene při změně kalkulačních vzorců.
Předmětem řešeného sporu byla otázka, zda byl daňový subjekt oprávněn v důsledku změny účetní metody snížit základ daně o částku vykázanou jako snížení hodnoty zásob vlastní výroby, a zda tuto částku správně vyčíslil. Daňové orgány požadovaly v průběhu celého řízení, aby subjekt prokázal skutečnost, že došlo ke změně účetní metody, tj. ke změně kalkulačního vzorce pro ocenění zásob.
Při interpretaci, co je změnou účetní metody, odkázaly soudy na interpretační stanoviska Národní účetní rady a dřívější rozsudek NSS z roku 2022. Za změnu metody nelze považovat pouhý výsledný stav, kdy se mění účetní výsledky. Je za ni považována až změna exaktního postupu (kalkulačního vzorce), a to pouze v případě, že původní i nová metoda jsou v souladu s účetními předpisy.
Změnu účetní metody je také třeba odlišit od opravy chyby či změny v účetních odhadech. Pokud by účetní jednotka přešla z účetní metody, která není v souladu s právními předpisy, na metodu vyhovující právním předpisům, šlo by o opravu, a nikoli o změnu účetní metody.
Daňový subjekt argumentoval, že v důsledku změny účetních předpisů musel upravit způsob ocenění zásob vlastní výroby, a to v návaznosti na novelu zákona o účetnictví a prováděcí vyhlášky. Změnu účetní metody subjekt neprokázal přímo – předchozí kalkulační vzorec totiž vzhledem ke změnám vlastnické struktury neznal. Nicméně ani nepřímé důkazy nevedly k unesení důkazního břemene: subjekt neprokázal složky předchozího kalkulačního vzorce. Neuspěl ani s argumentem, že správnost nového ocenění zásob vlastní výroby posvětil auditor. Dle názoru soudu toto není postačující pro závěr, že nové ocenění je výsledkem změny účetní metody. NSS proto nárok na snížení základu daně zamítl.
Doporučení: archivujte historické vzorce a metodiky
Oceňování zásob v účetnictví má přímý dopad na daňový základ. Proto doporučujeme archivovat nejen aktuální, ale i historické kalkulační vzorce a metodiky oceňování zásob, aby byla účetní jednotka schopna prokázat, v čem spočívala původní a nová metoda a jaký je mezi nimi rozdíl. Obě metody přitom musí být v souladu s platnými účetními předpisy.