Informace GFŘ ke snížení odpočtu DPH u nezaplacených závazků

Dle nového ustanovení jsou plátci DPH povinni snížit uplatněný odpočet z přijatého zdanitelného plnění v situaci, kdy související pohledávka zůstává neuhrazena i po šesti měsících po uplynutí splatnosti. Na straně plátců, na něž se povinnost vztahuje, se tedy jedná o nezaplacený závazek. V případě následného zaplacení je dlužník oprávněn tento odpočet znovu uplatnit, a to i v případě, kdy věřitel pohledávku postoupil.

Toto následné opětovné zvýšení odpočtu lze uplatnit ve standardní lhůtě. Zvýšení je možno provést do konce druhého kalendářního roku po konci zdaňovacího období, ve kterém došlo k zaplacení.

Splatnost pro účely DPH vyplývá ze smlouvy, obchodních podmínek, jiných dokumentů nebo právních předpisů. Informace upřesňuje, že u závazků, které mají smluvenou dělenou splatnost nebo které jsou hrazeny splátkami, se šestiměsíční lhůta testuje u každé části samostatně. Je však třeba prokázat, že vznikla povinnost snížit uplatněný odpočet u jednotlivých částí. GFŘ tedy doporučuje vést evidenci dat po splatnosti závazků a jejich částí.

GFŘ dále připomíná způsob, jak vykazovat snížení uplatněného odpočtu a jak ho následně uplatnit v přiznání k DPH a kontrolním hlášení. Vzhledem k tomu, že se jedná o jednostrannou úpravu pouze u dlužníka, je dle GFŘ možné do kontrolního hlášení při snížení uvést číslo původního daňového dokladu nebo číslo interního daňového dokladu, kterým je snížení prováděno. Je však nezbytné dodržovat vždy jednotný přístup, a to i v případě, že se odpočet následně opět zvýší. V kontrolním hlášení je nutné ke snížení i zvýšení v případě opravy přidat příznak „P“. Za datum povinnosti přiznat daň se vždy považuje datum uskutečnění původního plnění, tedy plnění, které zůstalo neuhrazeno.

Ve formuláři přiznání k DPH se snížení i zvýšení nároku na odpočet v souvislosti se závazkem po splatnosti uvádí na řádcích 40 či 41 a zároveň na informativním řádku 34.

Specifickou skupinou jsou čtvrtletní plátci DPH. Dle informace se na ně povinnost snížení odpočtu nevztahuje v případě, že platba proběhne nejpozději poslední den zdaňovacího období. Například pokud od splatnosti v červenci 2025 uběhlo šest měsíců a čtvrtletní plátce závazek uhradí až na konci září 2025, není nutné v přiznání k DPH za třetí čtvrtletí 2025 opravu provádět. Taková oprava by postrádala smysl, jelikož v rámci jednoho přiznání by byl odpočet snížen a současně také zvýšen.

GFŘ dále potvrzuje, že povinnost snížit uplatněný odpočet se nevztahuje na plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti (reverse charge). Povinnost snížit uplatněný odpočet nevzniká ani při zápočtu vzájemných pohledávek, a to pouze v rozsahu zaniklého závazku z důvodu tohoto zápočtu.

Na druhou stranu GFŘ uvádí, že povinnost snížení uplatněného odpočtu platí i v případě, kdy důvodem neuhrazení závazku je probíhající reklamační řízení.

Informace na příkladech uvádí i případy souběhu uplatnění poměrného/kráceného nároku na odpočet s následnou korekcí/vypořádáním (zvýšením koeficientu) na konci roku a snížením odpočtu z důvodu neuhrazeného závazku. Platí, že v případě provedení korekce/vypořádání až po snížení odpočtu nesmí být korekcí uplatněn „další“ odpočet.