Kdy je podle NSS se zálohovou platbou spojena povinnost přiznat DPH?
Nejvyšší správní soud (NSS) ve svém nedávném rozsudku konstatoval, že povinnost přiznat DPH z přijaté zálohy vzniká tehdy, když je ke dni přijetí zálohy zdanitelné plnění známo dostatečně určitě. Nevyžaduje se jistota, že se plnění opravdu uskuteční.
V posuzovaném případě společnost v rámci developerského projektu přijala zálohy na provize za realitní služby při budoucím prodeji nemovitostí. Správce daně tvrdil, že společnost měla z těchto obdržených záloh přiznat DPH. Případ se dostal ke krajskému soudu, který konstatoval, že pro odvod DPH ze zálohy je potřeba naplnit současně následující podmínky:
- zdanitelné plnění, k němuž se záloha váže, musí být jasně vymezeno, a
- daňový subjekt nesmí mít povědomí o tom, že uskutečnění plnění je do budoucna nejisté (tuto podmínku si dovodil z judikatury Soudního dvora EU).
Vzhledem ke skutečnosti, že územní plán obce v době uzavření smlouvy o zprostředkování prodeje nemovitostí nepřipouštěl zamýšlenou výstavbu, krajský soud uzavřel, že účinnost této smlouvy závisela na nejisté budoucí skutečnosti (schválení územního plánu), a druhá podmínka tedy v daném případě nebyla splněna.
NSS ovšem posoudil případ odlišně, když zdůraznil, že zdanitelné plnění je „dostatečně určité“, pokud je známo:
- zboží, které má být dodáno, nebo služba, která má být poskytnuta,
- sazba daně, a
- místo plnění.
V projednávané věci byly tyto znaky ke dni přijetí záloh splněny, což krajský soud nezpochybnil. Poukázal však na nejistotu, zda bude zdanitelné plnění vůbec uskutečněno.
NSS konstatoval, že pro vznik povinnosti přiznat DPH z přijaté zálohy je podstatná pouze skutečnost, že se záloha týká přesně určeného zdanitelného plnění. Přičemž požadavek určité identifikace plnění nelze zaměňovat s požadavkem jistoty budoucí realizace. Judikatura SDEU nevyžaduje, aby pro vznik povinnosti přiznat DPH byla dána potřebná jistota, že zdanitelné plnění v budoucnu určitě nastane. Dle NSS riziko, že územní plán nebude schválen v podobě umožňující výstavbu, je běžným podnikatelským rizikem a nemá samo o sobě vliv na vznik povinnosti přiznat DPH ze zálohy.
NSS tedy uzavřel, že přijaté platby představují zálohy na dostatečně určité zdanitelné plnění, a proto z nich měla být odvedena DPH. Zrušil proto rozsudek krajského soudu a vrátil mu věc k dalšímu řízení.