Nárok na odpočet DPH: Na jaké povinnosti pamatovat ke konci roku
S koncem kalendářního roku je v oblasti DPH spojováno několik povinností souvisejících s nárokem na odpočet. Pokud plátce DPH uplatňuje poměrný nebo krácený nárok na odpočet, je dobré vědět, co vše je potřeba udělat v prosincovém přiznání. Tento článek přináší přehled základních kroků a také několik tipů, kdy není třeba dělat vůbec nic.
Oprava uplatněného odpočtu v poměrné výši
U přijatých zdanitelných plnění, která jsou použita jak pro ekonomickou, tak pro neekonomickou činnost, jsou plátci daně oprávněni uplatnit nárok na odpočet pouze v poměrné výši. Typickým použitím pro neekonomickou činnost jsou plnění poskytnutá zdarma nebo soukromá spotřeba plátce a jeho zaměstnanců. Uplatnění poměrného nároku na odpočet zahrnuje také situaci, kdy společnost poskytuje služební vozidla zaměstnancům i pro jejich soukromé účely.
Poměrný nárok na odpočet se počítá pomocí koeficientu, který závisí na konkrétním měřitelném kritériu, jako je například podlahová plocha nebo počet najetých kilometrů. Přičemž platí, že v okamžiku uplatnění je možno tento koeficient odhadnout.
V případě odhadu vzniká na konci roku povinnost koeficient přepočítat dle skutečnosti a uplatněný nárok na odpočet daně v přiznání DPH za prosinec opravit, konkrétně na řádku 45. Zákon o DPH ovšem umožňuje, aby se odhad koeficientu lišil od skutečnosti až o 10 procentních bodů bez nutnosti opravy. Navíc, pokud byste měli nárok na vyšší odpočet, není povinné tuto opravu provádět, ale můžete to udělat dobrovolně.
Vypořádání uplatněného odpočtu v krácené výši
Vypořádání uplatněného odpočtu se týká také korekce uplatněného odpočtu v daném roce. Pojem „vypořádání“ se však vztahuje na přijatá plnění, u kterých je plátce oprávněn k nároku na odpočet v krácené výši – tedy u plátců, kteří uskutečňují plnění zdanitelná i osvobozená bez nároku na odpočet. Jedná se většinou o banky a pojišťovny, nicméně povinnost krátit nárok na odpočet se vás může týkat i pokud například pronajímáte nemovitost plátcům i neplátcům, kdy pronájem neplátcům musí být od DPH osvobozený.
Nárok na odpočet v krácené výši odpovídá rozsahu použití vyjádřeného podílem hodnot uskutečněných plnění s nárokem na odpočet a všech uskutečněných plnění. Do výpočtu však není nutné zahrnovat jednorázové akce osvobozených plnění, jejichž hodnota je zpravidla vysoká, a tak by koeficient vychylovala od skutečnosti (např. poskytnutí finančních služeb, dodání nebo nájem nemovité věci, pokud se jedná o doplňkovou činnost).
V případě, že krátíte svůj nárok na odpočet v roce 2024 poprvé, můžete použít kvalifikovaný odhad. Pokud už s krácením nároku na odpočet máte zkušenosti, v průběhu roku 2024 vám posloužil koeficient vypočtený v rámci vypořádání minulého roku.
V prosincovém přiznání se pak na řádku 53 provede přesný výpočet na základě uskutečněných plnění a vypořádá se uplatněný nárok na odpočet. Zde už zákon o DPH nedává žádnou „rezervu“ a vypořádání je tak nutné provést vždy, i když se koeficient změní, byť jen o jedno procento jakýmkoliv směrem.
Koeficient se vždy zaokrouhluje na celá procenta nahoru a platí, že pokud koeficient je vyšší nebo roven 95 %, zaokrouhluje se na 100 %. Díky tomu tedy platí, že pokud koeficient vyjde alespoň o zlomek vyšší než 94 %, můžete si uplatnit nárok na odpočet v plné výši.
Úprava odpočtu daně
Další zákonnou povinností v prosincovém přiznání je povinnost provést na řádku 60 úpravu odpočtu daně. Té podléhá uplatněný nárok na odpočet u dlouhodobého majetku, pokud ve lhůtě 5, resp. 10 let u nemovitostí, od jeho pořízení dojde ke změně rozsahu použití.
Změny v rozsahu použití lze shrnout jako jakékoliv použití, u kterého vzniká rozdíl mezi možným uplatněným nárokem na odpočet oproti skutečnostem při pořízení dlouhodobého majetku. Může se jednat o případy, kdy byla určitá nemovitost pronajímána zdanitelně a v roce 2024 nastane přechod na osvobozený pronájem (či naopak). Nebo také o případy, kdy zaměstnanec služební vozidlo používal v roce pořízení pro soukromé účely z 20 % a v roce 2024 je používání pro soukromé účely rovno 45 %.
Tyto změny se posuzují za každý kalendářní rok 5leté/10leté lhůty samostatně vždy ve srovnání s původně uplatněným nárokem na odpočet. Pro rok 2024 tedy platí povinnost sledovat rozsah použití u dlouhodobého majetku pořízeného od 2020, resp. 2015 u nemovitých věcí.
Výše úpravy je stanovena vždy jako jedna pětina, resp. desetina součinu výše DPH z přijatého zdanitelného plnění s rozdílem ukazatelů nároku na odpočet. Ukazatelem nároku na odpočet je buď 0 %, 100 % nebo výše koeficientu.
Pokud však rozdíl mezi ukazateli nároku na odpočet není větší než 10 procentních bodů, úprava odpočtu se neprovede. Pokud by úprava vedla ke zvýšení nároku na odpočet, je její provedení dobrovolné.