Nové úpravy v daních z příjmů v důsledku novely ZISIF

Součástí této novely byla i novelizace některých částí konsolidačního balíčku přijatá formou pozměňovacích návrhů, o které jsme informovali zde. V tomto článku najdete přehled klíčových změn a jejich dopadů na daň z příjmů v oblasti investičních fondů.

Poplatník daně z příjmů právnických osob

Vzhledem k tomu, že podle ZISIF bude nově možné vytvářet podfondy i v rámci komanditní společnosti na komanditní listy a rovněž u nově zaváděné právní formy akciové společnosti s fixním základním kapitálem (SICAF), upravuje se odpovídajícím způsobem definice poplatníka daně z příjmů právnických osob. Poplatníkem bude obecně jakýkoliv podfond investičního fondu. Dosud je v zákoně uveden pouze podfond akciové společnosti s proměnným základním kapitálem (SICAV), neboť dle ZISIF v současném znění u jiných právních forem investičních fondů není možné vytvářet podfondy.

Základní investiční fond

V této souvislosti dochází k obdobné úpravě v definici „základního investičního fondu“, tedy fondu, na který se vztahuje nižší 5% sazba daně z příjmů. Při splnění testu 90% hodnoty majetku bude základním investičním fondem i podfond, a to bez ohledu na právní formu investičního fondu.
Podfondy investičního fondu vytvořené podle ZISIF budou moci být považovány za základní investiční fondy také tehdy, jestliže splní mj. podmínku přijetí akcií k obchodování na evropském regulovaném trhu.  

Ostatní oblasti

Jakožto poplatníci bez právní osobnosti budou nově podfondy také považovány za odpisovatele hmotného majetku, který je jejich součástí. Tato možnost v zákoně dosud výslovně uvedena nebyla.

I v dalších ustanoveních, která se dosud týkají SICAV, novela v zásadě rozšiřuje jejich působnost na veškeré podfondy, případně pouze na podfondy SICAF, týká-li se dané ustanovení jen akcií.
Dále se doplňuje, že ustanovení zákona o daních z příjmů vztahující se na komanditní společnost a podíl komanditisty se použijí obdobně také na podfondy komanditní společnosti na investiční listy. 

Účinnost a přechodná ustanovení

Účinnost celé novely ZISIF je navržena na 1. července 2024. Pro přechodná ustanovení v oblasti daně z příjmů jsou dány následující odlišné účinnosti:

• Pro daňové povinnosti za zdaňovací období započaté přede dnem nabytí účinnosti této novely se použije zákon o daních z příjmů ve znění účinném před tímto datem. 
• Je-li jediným důsledkem změn skutečnost, že jsou v daném ustanovení nově uvedeny veškeré podfondy a nikoliv pouze podfondy SICAV, použije se nové znění již ode dne nabytí účinnosti novely.
• Obdobně se nové znění použije již od data účinnosti novely také v případě ustanovení, podle něhož se pravidla vztahující se na komanditní společnost a podíl komanditisty použijí obdobně také na podfondy komanditní společnosti na investiční listy.

Ustanovení, která měla upřesnit daňový režim oceňovacích rozdílů a výše vlastního kapitálu investičních fondů, nakonec nejsou součástí přijaté novely zákona o daních z příjmů.