Technická novela konsolidačního balíčku prošla Sněmovnou

Daň z příjmů fyzických osob

Akce pořádané zaměstnavatelem

Novela upřesňuje okruh daňově osvobozených kulturních a sportovních akcí pořádaných zaměstnavatelem pro zaměstnance nebo jejich rodinné příslušníky. Nově jsou definovány jako společenské akce pořádané zaměstnavatelem, včetně těch s kulturním nebo sportovním prvkem. Tím se potvrzuje výklad konsolidačního balíčku, že pod tyto akce je možné zahrnout i vánoční večírek, oslavu výročí firmy, mikulášskou nadílku apod. Novela doplňuje, že by se mělo jednat o příjem v nepeněžní formě. I nadále platí podmínka, že se musí jednat o obvyklé a přiměřené akce co do rozsahu a formy, pro omezený okruh účastníků a pro zaměstnavatele budou související výdaje daňově neuznatelné.

Ocenění nepeněžního příjmu při využití předškolního zařízení 

Novela stanovuje speciální způsob ocenění nepeněžního příjmu u zaměstnance využívajícího zařízení péče o děti předškolního věku. Příjmem zaměstnance bude buď cena obvyklá v místě a čase pro předškolní zařízení zřizovaná veřejnoprávním subjektem (např. státem, krajem nebo obcí), nebo nejvyšší měsíční úplata za předškolní vzdělávání podle vyhlášky o předškolním vzdělávání, tzn. max. 8 % z minimální měsíční mzdy platné v daném měsíci (tj. 1 512 Kč pro rok 2024). Způsob ocenění si zvolí zaměstnavatel pro každé dítě zaměstnance zvlášť. Při ocenění je nutné zohlednit i dobu, po kterou dítě předškolní zařízení využívá v daném měsíci. Nepeněžním příjmem zaměstnance bude pak rozdíl mezi tímto oceněním a případnou úhradou, kterou zaměstnanec zaměstnavateli zaplatil. Tato úprava se bude aplikovat zpětně, a to od 1. ledna 2024.  

Stravování bývalých zaměstnanců 

Rozšiřuje se okruh zaměstnanců, u kterých bude možné osvobodit nepeněžní plnění do zákonem stanoveného limitu ve formě stravování k přímé spotřebě na pracovišti nebo k přímé spotřebě ve stravovacím zařízení provozovaném jiným subjektem. Bude se tedy vztahovat i na zaměstnance, kteří bezprostředně před odchodem do starobního nebo invalidního důchodu pro invaliditu třetího stupně pracovali pro daného zaměstnavatele. V úhrnu lze osvobodit částku do výše 70 % horní hranice stravného, které se poskytuje zaměstnancům odměňovaným platem při tuzemské pracovní cestě trvající 5–12 hodin (tj. jedná se o částku 116,20 Kč pro rok 2024). Tito bývalí zaměstnanci tak nebudou muset naplnit podmínku výkonu práce alespoň tři hodiny za směnu / kalendářní den. Osvobození bude možné aplikovat na příjmy poskytnuté již od 1. ledna 2024. Tato změna se netýká peněžitého příspěvku na stravování nebo víceúčelových stravenek, které budou i nadále podléhat stávající právní úpravě. 

Zmírnění u podmíněného osvobození příjmů na obstarání bytové potřeby  

Dochází ke změně u oznamovací podmínky pro osvobození příjmů z prodeje nemovitosti, ve které měl poplatník bydliště po dobu kratší než dva roky nebo v případě, že nemovitost vlastnil dobu kratší než 10 let, pokud tyto prostředky použije na obstarání vlastní bytové potřeby. Osvobození již nebude vázáno na podání oznámení. Poplatník bude i nadále povinen podat oznámení správci daně, a to do konce lhůty pro podání daňového přiznání. Nesplnění oznamovací povinnosti však nepovede k zániku nároku na osvobození, jako je tomu nyní. Neoznámení bude sankcionováno pokutou za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy. Dle přechodného ustanovení se bude tato úprava aplikovat zpětně již pro zdaňovací období roku 2023. 

Pojistné u zaměstnaneckých akciových a opčních plánů  

Pojistné předpisy budou synchronizovány s již platnou daňovou úpravou u nabývání podílů v obchodní korporaci nebo (převoditelných) opcí na nabytí tohoto podílu zaměstnancem na základě zaměstnaneckých akciových nebo opčních plánů. Okamžik zúčtování příjmů pro pojistné účely bude navázán na okamžik zúčtování tohoto příjmu pro daňové účely (více o daňových změnách informujeme v lednových a listopadových Daňovkách). Pokud zaměstnavatel tento příjem sníží z důvodu poklesu tržní ceny podílu podle zákona o daních z příjmů, bude se za zúčtovaný příjem pro účely odvodů pojistného považovat tento snížený příjem.

Odvod daně z příjmů a pojistného u souběhu dohod o provedení práce  

Problematické úpravy vyplývající z konsolidačního balíčku ohledně dohod o provedení práce, které měly nabýt účinnosti k 1. červenci 2024, se ruší. Novela přináší nový systém a zavádí speciální režim tzv. „oznámené dohody“. Ten začne platit od 1. ledna 2025. Účast na nemocenském a zdravotním pojištění u zaměstnance v režimu oznámené dohody vznikne v příslušném měsíci až při dosažení limitu 25 % průměrné mzdy (optikou roku 2024 by se jednalo o částku 10 500 Kč měsíčně). Pokud příjem ze všech dohod o provedení práce zaměstnance u zaměstnavatele, který využil režim oznámené dohody, nedosáhne tohoto limitu, účast na pojištění nevznikne. Tento speciální režim se současně promítne i do odvodu daně z příjmů ze závislé činnosti: plátce daně bude moci u těchto příjmů uplatnit srážkovou daň, pokud poplatník nepodepíše prohlášení k dani a výše příjmů z dohody/dohod u registrovaného zaměstnavatele nedosáhne výše uvedeného limitu za daný měsíc.  

Příjem z dohod o provedení práce u ostatních „nezvýhodněných“ zaměstnavatelů bude podléhat odvodu nemocenského pojištění a tím celkovému povinnému sociálnímu a zdravotnímu pojištění, pokud bude sjednána odměna alespoň ve výši 4 000 Kč měsíčně, nebo bude dosaženo rozhodného příjmu v daném měsíci alespoň ve výši 4 000 Kč.  

Zvýhodněný režim oznámené dohody bude moci uplatnit v rámci kalendářního měsíce u zaměstnance pouze jeden zaměstnavatel, který jako první toto oznámí ČSSZ obdobným způsobem jako v případě využívání slevy u zkrácených úvazků. Pokud zaměstnavatel bude uplatňovat režim oznámené dohody, nebude mít již další povinnost vůči zdravotním pojišťovnám. Ty budou informace získávat přímo od ČSSZ.  

Výše uvedený režim se dle novely uplatní od 1. ledna 2025. Současná úprava, která je platná, ale zatím nenabyla účinnosti,  se ruší okamžitě.  Do konce roku 2024 tak bude u dohod o provedení práce aplikován stávající přístup ke zdanění a odvodu pojistného. Zaměstnavatelům však zůstává nově zavedená registrační povinnost vztahující se na všechny dohody o provedení práce, která se uplatní již od 1. července 2024.   

Daň z příjmů právnických osob
 

Režim vylučování nerealizovaných kurzových rozdílů a přechod na funkční měnu  

Konsolidační balíček zavedl možnost poplatníků vstoupit do režimu vylučování nerealizovaných kurzových rozdílů pro účely daně z příjmů právnických osob. Novela rozšiřuje případy, kdy tento režim ze zákona automaticky zaniká, o situaci, kdy dochází k přechodu na funkční měnu v souladu s pravidly zákona o účetnictví. Poplatník bude postupovat jako v ostatních situacích (např. vstup do likvidace) a při přechodu na jinou měnu účetnictví upraví výsledek hospodaření o všechny dříve vyloučené nerealizované kurzové rozdíly vycházející z původní měny účetnictví.   

Funkční měna a přepočet pro účely přípravy daňového přiznání 

Poplatníci, kteří ve svém účetnictví používají funkční měnu, musí stále podávat daňové přiznání v českých korunách. Majetek, dluhy, rezervy vytvářené pro daňové účely a jiné položky, jejichž způsob tvorby nebo uplatnění se řídí zákonem upravujícím daně z příjmů, se evidují v měně účetnictví. Novela upřesňuje, které kurzy pro účely přepočtu použít u majetku, dluhů, rezerv vytvářených pro daňové účely a jiných položek evidovaných v měně účetnictví vzniklých v měně odlišné od měny účetnictví. Pro položky, které jsou zachyceny v účetnictví (např. vstupní cena majetku pro účely daňových odpisů), poplatníci použijí obecný kurz, který uplatnili v účetnictví. Obecný kurz vyhlášený pro poslední den zdaňovacího období bude nově používán až jako druhotný způsob přepočtu, a to v případech, kdy neexistuje žádná návaznost na účetnictví, a tedy ani žádný účetní kurz.  

Kritérium uvedené v české měně v právním předpisu (např. hranice pro hmotný majetek) se přepočte na měnu účetnictví kurzem pro poslední den bezprostředně předcházející zdaňovacímu období nebo období, za které se podává daňové přiznání. Toto pravidlo slouží k tomu, aby se kritéria uvedená v právních předpisech v české měně přepočítala na měnu účetnictví a poplatník mohl porovnat dvě částky přímo v měně účetnictví. Nově se použije i pro majetek, dluhy, rezervy vytvářené pro daňové účely nebo jiné položky evidované v měně účetnictví.  

Nedaňové náklady v souvislosti s plněními pro zaměstnance

Do výčtu daňově neuznatelných plnění se doplňují náklady zaměstnavatele na společenské akce, včetně těch s kulturním nebo sportovním prvkem, tak aby byla formulace stejná jako pro účely osvobození na straně zaměstnance. V souvislosti s výpočtem daňově neuznatelných nákladů v zařízeních k uspokojování potřeb zaměstnanců (náklady převyšující příjmy z těchto zařízení se považují za daňově neuznatelné) se vyjasňuje, že do nákladů pro účely tohoto výpočtu se nezahrnují nedaňové náklady, které jsou daňově neuznatelné podle jiných ustanovení zákona.  

Účinnost většiny ustanovení vztahujících se k dani z příjmů právnických osob se navrhuje na 1. července 2024, případně je navázána na vyhlášení ve Sbírce zákonů.