NSS k aplikaci esenciálních nákladů
Řada rozhodnutí správních soudů se věnuje otázce, za jakých okolností je nezbytné přihlédnout k tzv. esenciálním nákladům, i když se daňovému subjektu nepodařilo je plnohodnotně prokázat. Věcí se proto zabýval rozšířený senát Nejvyššího správního soudu (NSS).
Esenciální náklady jsou náklady, které musely být nutně vynaloženy na dosažení nezpochybněných zdaňovaných příjmů (např. nákup auta jako podmínka možnosti získat příjem z jeho prodeje). Nejsou výslovně definovány v žádném zákonném ustanovení. Dle převažujícího odborného konsensu NSS mají své místo výhradně při vyměření daně za pomoci tzv. pomůcek, tedy v situaci, kdy standardní způsob stanovení daně prostřednictvím dokazování selhává.
Stejně tak se stávající judikatura shoduje na možnosti stanovit daň za využití pomůcek v případě tzv. „zatemnění účetnictví nebo jeho podstatné části“. Názory jednotlivých senátů NSS se však rozcházely ve stanovení toho, co je podstatnou částí účetnictví a za jaké situace k aplikaci esenciálních výdajů přistoupit. Proto se otázka dostala před rozšířený senát ke sjednocení stanoviska.
Podle rozšířeného senátu je neudržitelné, aby poté co daňový subjekt neunese důkazní břemeno, nastoupil bez dalšího správce daně s povinností zohlednit esenciální výdaje. Zároveň nepovažuje za správné, aby správce daně přistupoval k použití pomůcek jako jediné možnosti zohlednit esenciální výdaje jen v případech zpochybnění podstatné části účetnictví. Dostatečně vysoká intenzita nesrovnalostí může totiž být zjištěna i u relativně marginální části účetnictví.
Usnesení rozšířeného senátu tak patrně rozšiřuje uplatnění esenciálních nákladů i na stanovení daně dokazováním. Uznání výdaje je založeno na tom, že daňový subjekt bez vážných pochybností prokáže, že deklarovaný výdaj (skupina výdajů) skutečně nastal (musel být fakticky vynaložen), byť za jiných okolností než uvedených na příslušných dokladech. Daňový subjekt ale i v takovém případě tíží důkazní břemeno a musí nová tvrzení hodnověrným způsobem prokázat. Očekáváme, že rozsah tohoto důkazního břemene se v budoucnu dále vyjasní.