NSS k povinnosti odvést DPH uvedenou na dokladu
Nejvyšší správní soud (NSS) se zabýval otázkou, zda DPH uvedená na daňovém dokladu musí být odvedena i v situaci, kdy je fakturované plnění fiktivní. Potvrdil, že rozhodující není samotné uvedení daně na dokladu, ale existence reálného rizika ztráty daňových příjmů na straně státu.
V posuzovaném případě šlo o společnost, která deklarovala, že nakupuje solární panely a následně je dodává konečným zákazníkům včetně montáže. Z přijatých plnění podléhajících základní sazbě uplatňovala společnost nárok na odpočet, zatímco výstupní plnění zdaňovala sníženou sazbou, čímž jí vznikal nadměrný odpočet. Správce daně v rámci daňové kontroly zjistil, že k dodávkám konečným zákazníkům fakticky nedocházelo.
NSS posuzoval, zda je společnost povinna odvést DPH uvedenou na vystavených daňových dokladech, přestože fakturovaná plnění byla fiktivní. Navázal při tom na judikaturu SDEU i vlastní rozhodovací praxi a zdůraznil, že účelem povinnosti odvést daň uvedenou na dokladu je ochrana státního rozpočtu před rizikem ztráty příjmů. K tomu by mohlo dojít, pokud příjemce faktury neoprávněně uplatní odpočet. Pakliže takové riziko objektivně neexistuje – typicky v situaci, kdy příjemcem je konečný spotřebitel bez možnosti uplatnit odpočet –, nemá být daň vyměřena či doměřena.
NSS potvrdil, že samotné uvedení DPH na dokladu nevede automaticky k povinnosti tuto daň odvést, a to bez ohledu na to, zda k plnění fakticky došlo či nikoli. Rozhodující je vždy posouzení, zda příjemce dokladu mohl uplatnit nárok na odpočet a zda tedy existovalo reálné riziko ztráty daňových příjmů státního rozpočtu.
V daném případě, kdy koncový odběratel reálně nemohl uplatnit nárok na odpočet, ani zjevně podvodné jednání dodavatele nezakládalo povinnost DPH z fiktivního dokladu odvést. Podle NSS by odvod daně uvedené na daňovém dokladu neměl představovat standardní daňovou povinnost, ale ani sankční opatření za podvodné či nesprávné jednání. S ohledem na princip neutrality DPH soud dále doplnil, že vyměřením či doměřením daně by v daném případě došlo k jejímu narušení, neboť by se zvýšily příjmy státu, přestože se žádné plnění neuskutečnilo a nehrozila ani ztráta daňových příjmů.
Závěry NSS tak mohou být relevantní nejen u fiktivních plnění, ale i v dalších situacích, kdy je DPH na dokladu vyčíslena nesprávně.