Omezení osvobození při prodeji cenných papírů a podílů od 1. ledna 2025
Od 1. ledna 2025 bude příjem z prodeje cenných papírů při splnění časového testu tří let a pěti let u podílů ve společnostech osvobozen od daně z příjmů fyzických osob pouze do výše 40 milionů korun na poplatníka ve zdaňovacím období.
Úhrnná hranice 40 mil. Kč platí pouze pro příjmy z cenných papírů a podílů, které splňují podmínky časového testu pro osvobození. V případě, že je splněn časový test držby a zároveň úhrn příjmů v hrubé výši ve zdaňovacím období nepřevyšuje 40 mil. Kč, pak budou tyto příjmy od daně z příjmů fyzických osob plně osvobozeny.
Pokud by však úhrnná výše příjmů přesáhla částku 40 mil. Kč, budou od daně z příjmů osvobozeny pouze částečně, tj. jen v rozsahu, který nepřevyšuje 40 mil. Kč. Zdanitelné příjmy pak lze snížit o výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení ve výši, která odpovídá poměru, v jakém tento příjem přesahuje částku 40 mil. Kč.
Příklad
Poplatníkovi daně z příjmů fyzických osob plynou příjmy z prodeje podílu v obchodní korporaci osvobozené na základě časového testu ve výši 21 mil. Kč a příjmy z prodeje cenného papíru osvobozené na základě časového testu ve výši 39 mil. Kč. Úhrn těchto příjmů činí 60 mil. Kč.
Nabývací cena podílu činila 9 mil. Kč a pořizovací cena cenného papíru činila 36 mil. Kč. Poplatníkovi neplynou jiné příjmy z prodeje cenného papíru ani z převodu podílu v obchodní korporaci.
| Podíly v obchodní korporaci |
Cenné papíry | |
|---|---|---|
| Příjmy splňující časový test |
21 mil. Kč | 39 mil. Kč |
| Nabývací/pořizovací cena |
9 mil. Kč | 36 mil. Kč |
Příjmy z prodeje podílu budou nově od daně osvobozeny ve výši 14 mil. Kč, tj. (40 mil. Kč. / 60 mil. Kč) * 21 mil. Kč a zahrnuty do základu daně ve výši 7 mil. Kč, tj. (20 mil. Kč. / 60 mil. Kč) * 21 mil. Kč. Obdobně příjmy z prodeje cenného papíru budou od daně osvobozeny ve výši 26 mil. Kč, tj. (40 mil. Kč. / 60 mil. Kč) * 39 mil. Kč a do základu daně budou zahrnuty ve výši 13 mil. Kč, tj. (20 mil. Kč. / 60 mil. Kč) * 39 mil. Kč.
Příjmy z prodeje lze snížit o výdaj prokazatelně vynaložený na jeho dosažení ve stejném poměru, který byl použit pro výpočet zdanitelných příjmů. U prodeje podílu ve výši 3 mil. Kč, tj. (20 mil. Kč. / 60 mil. Kč) * 9 mil. Kč a u prodeje cenného papíru ve výši 12 mil. Kč, tj. (20 mil. Kč. / 60 mil. Kč) * 36 mil. Kč.
| Podíly v obchodní korporaci |
Cenné papíry | |
Příjmy osvobozené |
14 mil. Kč | 26 mil. Kč |
| Příjmy ke zdanění | 7 mil. Kč | 13 mil. Kč |
| Uznatelné výdaje | 3 mil. Kč | 12 mil. Kč |
Dílčí základ daně z příjmů z prodeje cenného papíru představuje částka 1 mil. Kč a z prodeje podílu v obchodní korporaci částka 4 mil. Kč.
Přecenění uplatňovaných výdajů
Nabývací/pořizovací cenu cenného papíru nebo podílu nabytého před 31. prosincem 2024 a zařazeného jako příjem do základu daně z důvodu překročení limitu 40 mil. Kč lze za jistých podmínek přecenit na tržní hodnotu.
Poplatník, který prodá cenné papíry nebo podíl (nabyté do 31. prosince 2024) po účinnosti tohoto zákona, může využít jako náklad tržní hodnotu k datu 31. prosince 2024. Poplatník, který prodá cenné papíry nebo podíl ve zdaňovacím období započatém před účinností tohoto zákona, ale příjem obdrží až po jeho účinnosti (např. placení je sjednáno ve splátkách), může využít jako náklad tržní hodnotu k datu 31. prosince 2024 nebo tržní hodnotu ke dni prodeje.