SDEU: bezúplatné dodání tepla je předmětem DPH
Soudní dvůr EU (SDEU) rozhodl, že bezúplatné dodání tepla je předmětem DPH, ať už ho příjemce použije pro uskutečňování ekonomických činností, či nikoliv. Pro účely stanovení základu daně musí nákladová cena obsahovat přímé i nepřímé náklady bez ohledu na to, zda byly nebo nebyly zatíženy daní na vstupu.
Německá společnost zabývající se výrobou elektřiny a tepla z biomasy dodává sítí elektřinu svým zákazníkům. Při výrobě elektřiny vzniká také teplo, které zčásti spotřebovává při výrobním procesu a zčásti dodává bezúplatně jiným firmám. Společnost na takové bezúplatné dodání nehleděla jako na dar, který by podléhal DPH. S tím nesouhlasil německý finanční úřad ani odvolací orgán.
Společnost argumentovala tím, že by nespotřebované teplo bylo jinak vyplýtváno vypuštěním do ovzduší, a také tím, že firmy odebírající teplo jej využívají ke svým ekonomickým činnostem – sušení dřeva a zahřívání polí s chřestem.
Po předložení předběžných otázek ze strany Německa SDEU uvedl, že bezúplatné dodání zboží, u kterého plátce uplatnil nárok na odpočet, je zdanitelné bez ohledu na daňový status příjemce. Není přitom relevantní, zda příjemce využije takové plnění pro účely, které jej opravňují k odpočtu DPH. Pokud by taková podmínka podle SDEU existovala, pak by dárce musel obtížně provádět rešerše, aby ověřil, jak plnění příjemce použil. Dle SDEU se tedy bezúplatné dodání odpadního tepla považuje za dodání zboží za úplatu a je třeba z něj odvádět DPH.
Nákladová cena by se měla co nejvíce blížit ceně kupní
Dalším bodem sporu bylo stanovení základu daně. Dle finančního úřadu by měl být stanoven ve výši celkových alokovaných výrobních nákladů. SDEU připomněl, že základem daně je kupní cena nebo cena obdobného zboží. Pokud tuto cenu nelze určit, je možné základ daně stanovit ve výši vynaložených nákladů. Podstatou položených předběžných otázek bylo také to, zda nákladová cena musí zahrnovat i nepřímé náklady (např. výdaje na financování) a zda do výpočtu této ceny musí být zahrnuty pouze náklady zatížené DPH na vstupu.
SDEU uzavřel, že nákladová cena má odrážet veškeré relevantní skutečnosti, vyplývající z podrobného posouzení faktorů ovlivňujících cenu. Dle soudu ze směrnice nijak nevyplývá, že by měla být nákladová cena založena pouze na přímých nákladech nebo pouze na nákladech, které byly zatíženy daní na vstupu. Právě naopak – cena by měla zahrnovat i nepřímé náklady, aby se co nejvíce přiblížila ceně kupní.