Zjednodušení pravidel v oblasti přímých daní a směrnic DAC na obzoru
Evropská komise představila balíček legislativních návrhů, který zahrnuje novely evropských směrnic v oblasti přímých daní a návrh na přepracování směrnic DAC. Cílem je zjednodušit stávající pravidla a snížit administrativní zátěž pro daňové subjekty i daňové správy. Navrhovaná opatření by měla podnikům přinést úspory v celkové výši přibližně 8 mld. eur. Účinnost je navržena postupně v období let 2028 až 2037.
Balíček “Omnibus”, který se týká změn v oblasti přímých daní, reaguje na postupný vývoj evropské daňové legislativy a její částečně rozdílnou implementaci jednotlivými členskými státy. V důsledku to podle Evropské komise vede ke zvýšení regulatorní složitosti a administrativní zátěže. Navrhované změny se dotýkají několika klíčových směrnic, včetně směrnice o mateřských a dceřiných společnostech, směrnice o úrocích a licenčních poplatcích či směrnice ATAD.
V oblasti směrnic DAC je cílem jejich konsolidace do jediného právního rámce a současně zjednodušení či eliminace některých reportovacích povinností. Navrhuje se např. zrušit reportingové povinnosti DAC 6 pro skupiny podléhající pravidlům Pilíře 2, sjednotit reporting v oblasti Pilíře 2 s Country-by-Country reportingem nebo zvýšit prahovou hodnotu pro vykazování tržeb z digitálních platforem na 3 000 eur. Jejich účinnost je navržena postupně, a to v letech 2028 až 2030.
Níže podrobněji uvádíme navrhované změny v rámci balíčku Omnibus. Navrhované změny v oblasti směrnic DAC popíšeme v samostatném článku.
Srážková daň
Komise navrhuje zrušit minimální dobu držby a výše podílu (dividendy) a minimální dobu a výši kapitálového propojení (úroky a licenční poplatky) a tím rozšířit možnost osvobození od srážkové daně u dividend, úroků a licenčních poplatků hrazených mezi společnostmi v rámci EU. Současně nebude vyžadováno předchozí rozhodnutí o osvobození před výplatou těchto příjmů, to by se uplatnilo na základě posouzení plátcem. U veřejně obchodovaných cenných papírů, kde plátce nezná investora (skutečného vlastníka), se použijí rychlé postupy podle směrnice FASTER pro vrácení daně.
Směrnice o úrocích a licenčních poplatcích by se nově měla výslovně vztahovat také na platby přičitatelné stálým provozovnám.
Návrh dále rozšiřuje působnost obou zmiňovaných směrnic na „česká“ družstva a v případě směrnice o mateřských a dceřiných společnostech také na penzijní fondy.
Navrhovaná účinnost: 1. ledna 2037.
Přeshraniční přeměny
Návrh novely směrnice o přeshraničních přeměnách (2009/133/EC) rozšiřuje okruh přeměn, na které se uplatní princip daňové neutrality. Dochází ke sladění definic se směrnicí o obchodních společnostech (2017/1132), čímž se působnost směrnice nově rozšiřuje také na zjednodušené fúze (bez vydání nových akcií) a rozdělení vyčleněním, které dosavadní znění směrnice o přeshraničních přeměnách výslovně neupravuje.
Návrh dále doplňuje novou kapitolu o přeshraničních přeměnách, které zahrnují alespoň přemístění sídla společnosti, na které se nově bude vztahovat princip daňové neutrality obdobně jako v současnosti při přesunu sídla evropské společnosti (SE) nebo evropského družstva (SCE). Za určitých podmínek bude rovněž možné, aby stálá provozovna ve státě, ze kterého je sídlo přemísťováno, mohla uplatnit daňové ztráty vzniklé společnosti přemísťující toto sídlo. Současně se pro Českou republiku rozšiřuje působnost směrnice také na „česká“ družstva.
Navrhovaná účinnost: 1. ledna 2029.
Podpora v oblasti R&D
Navrhuje se zavést jednotný evropský rámec pro daňovou podporu R&D. Společnosti by nově mohly uplatnit výdaje na pořízení strojů, zařízení a ostatních hmotných aktiv využívaných pro výzkumné a vývojové činnosti (nebo pro zajištění nezbytného zázemí pro tyto činnosti) v plné výši ihned v období, ve kterém vznikly, nebo v kterémkoli z následujících čtyř zdaňovacích období.
Navrhovaná účinnost: 1. ledna 2029.
Nadměrné výpůjční výdaje
Komise navrhuje sjednotit pravidla pro omezení daňové uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů. Jejich limit by měl být ve všech členských státech stanoven na 30 % daňové EBITDA nebo jako pevná částka ve výši 3 mil. eur, která bude každoročně automaticky indexována podle míry inflace.
Z působnosti těchto pravidel by nově byly vyňaty externí úvěry, které byly použity výhradně k financování vlastní ekonomické činnosti dlužníka. Z tohoto důvodu se zruší možnost z působnosti těchto pravidel vyloučit samostatné subjekty, u nichž se vzhledem k jejich povaze vyskytuje typicky pouze externí financování.
Výjimku z pravidel bude naopak možné dobrovolně zavést pro dlouhodobé projekty veřejného zájmu (oproti původní výjimce omezené výhradně pro dlouhodobé infrastrukturní projekty), současně se zavádí povinná dočasná výjimka pro investice v obranném sektoru zahájené během prvních pěti let od působnosti nových pravidel.
Nově se rovněž zavádí mechanismus omezující procyklické dopady těchto pravidel. Omezení daňové uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů se neuplatní v případě, kdy EBITDA společnosti v daném zdaňovacím období klesne alespoň o 50 % oproti předcházejícímu období.
Návrh dále upravuje pravidla pro převod neuplatněných nadměrných výpůjčních výdajů a nevyužitých odpočtových kapacit do následujících, případně i předcházejících zdaňovacích období.
Navrhovaná účinnost: 1. ledna 2029.
Pravidla CFC
S ohledem na existenci pravidel Pilíře 2, která částečně plní funkci režimu CFC, se navrhuje vyloučit z působnosti těchto pravidel společnosti v režimu Pilíře 2 (s určitými specifickými pravidly pro tzv. side-by-side režim). Současně se navrhuje zrušit aplikaci pravidel CFC na malé a střední podniky vzhledem k jejich minimální praktické využitelnosti.
Navrhovaná účinnost: 1. ledna 2032.
Hybridní nesoulady
Za účelem zjednodušení Komise navrhuje zrušit pravidla pro importované hybridní nesoulady.
Navrhovaná účinnost: 1. ledna 2029.
Legislativní návrhy nyní čeká projednání v Evropském parlamentu a Radě EU. Návrhy podléhají jednomyslnému schválení všech členských států EU. Návrh balíčku je k dispozici zde.