Informace GFŘ k uplatňování nároku na odpočet DPH

V prvním bodě GFŘ upřesňuje výkladové nejasnosti týkající se transakcí uskutečněných v přeshraničním režimu pro malé podniky, které jsou osvobozeny od DPH bez nároku na odpočet. GFŘ potvrzuje, že v případech, kdy je plátce do tohoto režimu v EU registrován a použije přijatá zdanitelná plnění částečně i pro tyto účely, musí věnovat pozornost krácení nároku. Zároveň platí, že plnění uskutečněná v tomto režimu se započítávají do výpočtu krátícího koeficientu. 

Informace se dále věnuje změnám v oblastech pořízení vybraného osobního automobilu, lhůty pro uplatnění nároku na odpočet daně, nároku na odpočet daně při registraci plátce a v neposlední řadě také požadavku na podrobnější informace o dlouhodobém majetku v evidenci pro účely DPH.  Informace tyto změny stručně shrnuje a v některých případech ilustruje příklady.

Nejvýznamnější změny se nicméně týkají uplatnění nároku na odpočet v částečné výši (tj. při využití pro smíšené účely) při pořizování dlouhodobého majetku a jeho případných korekcí/vypořádání v roce aktivace (pokud k aktivaci došlo 1. ledna 2025 nebo později). Tyto změny dále rozebíráme a GFŘ k nim v Informaci uvádí i několik příkladů. Pro úplnost upozorňujeme, že úpravy nároku na odpočet v letech následujících po aktivaci majetku již podléhají jiným pravidlům a nejsou předmětem této Informace (v této oblasti totiž nedošlo novelou zákona k věcným změnám).
 

A. Nárok na odpočet v poměrné výši (tj. použití pro ekonomickou i neekonomickou činnost)

Novela zákona odlišila pravidla korekce odpočtu daně uplatněného kvalifikovaným odhadem podle toho, zda se přijaté plnění stane součástí dlouhodobého majetku či nikoliv. Korekce se obecně provádí v DPH přiznání za poslední zdaňovací období roku pořízení (aktivace) v návaznosti na skutečný poměr použití.

Pokud se plnění stane dlouhodobým majetkem, je plátce povinen provést korekci v roce aktivace majetku vždy – bez ohledu na to, zda se jedná o snížení nebo o zvýšení nároku na odpočet nebo o kolik se liší kvalifikovaný odhad od skutečného použití. Dříve aplikovaný toleranční limit deseti procentních bodů v roce pořízení majetku u dlouhodobého majetku je totiž novelou zrušen.

U ostatních plnění zůstává korekce uplatněného odpočtu beze změny. I nadále u nich platí, že korekce se neprovádí, pokud se kvalifikovaný odhad nelišil od skutečnosti o více než deset procentních bodů, a že provedení korekce zvyšující odpočet je pro plátce pouze právem, nikoliv povinností. 
 

B. Nárok na odpočet v krácené výši (tj. použití pro plnění osvobozená od DPH bez nároku na odpočet v kombinaci s plněními zakládajícími nárok na odpočet DPH)

V případě kráceného nároku na odpočet se v DPH přiznání za poslední zdaňovací období provádí vypořádání, které vychází z vypořádacího koeficientu roku aktivace majetku. Pro vypořádání platí stále stejná pravidla, která Informace už jen stručně shrnuje – korekce je povinností v případě zvýšení i snížení odpočtu daně a nevztahuje se na ni žádný toleranční limit.  
 

C. Specifická kategorie dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností („MVVČ“) a její zrušení

Novela zákona vypustila dosavadní koncept MVVČ (tj. prvotní uplatnění plných nároků na odpočet při pořizování, následnou fikci „samododání“ a uplatnění nároku na odpočet v částečné výši dle způsobu použití majetku). Cílem této změny je, aby se u všech přijatých plnění, která se stanou součástí jednoho dlouhodobého majetku (případně u úplat za ně), nárok na odpočet sjednotil na jednu výchozí úroveň. Z této úrovně (tj. ukazatele nároku na odpočet roku pořízení) se v následujících letech vychází pro účely úpravy uplatněného odpočtu.

Vzhledem k tomu, že pořizování majetku vlastní činností často probíhá několik let, má nová úprava podle přechodných ustanovení postupnou účinnost a způsob uplatňování DPH závisí na datu aktivace:

     a) Nová pravidla platí až pro majetek, jehož pořizování bylo zahájeno od 1. 1. 2025.

     b) V případě dřívějšího zahájení pořizování MMVČ, kdy k aktivaci došlo v průběhu roku 2025, se použije starší úprava ve znění účinném do 31. 12. 2024 (tj. plný nárok, samododání a částečný nárok dle skutečného využití). 

     c) Pokud bylo pořizování zahájeno před 1. 1. 2025 a aktivace proběhne až v roce 2026 a později, mohou si plátci vybrat, kterou právní úpravu využijí, tedy zda budou postupovat podle varianty a), nebo b).

Co se týká nových pravidel MMVČ (varianta a)), platí, že v průběhu pořizování plátci uplatňují částečný nárok na odpočet (tj. krácený, poměrný či kombinace) podle standardních pravidel. V roce zařazení příslušného majetku do užívání se v DPH přiznání za poslední zdaňovací období u všech v minulosti uplatněných odpočtů (ať již plné – uplatněné před rokem 2025, nebo částečné – uplatněné od roku 2025 a dále) provede korekce nebo vypořádání. Uplatněný odpočet se tak u všech srovná na shodnou výši koeficientu při korekci nebo vypořádacího koeficientu (případně kombinaci obou) v roce zařazení.