GFŘ: Novinky v posuzování převodních cen a určení základu daně stálé provozovny

Nahrazuje tak pokyn D – 333, který se týkal pouze závazného posouzení způsobu stanovení převodní ceny mezi spojenými osobami dle ustanovení § 38nc zákona o daních z příjmů. Nové ustanovení (§ 38nd ZDP) od ledna 2018 umožňuje požádat o závazné posouzení způsobu určení základu daně daňového nerezidenta z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny. To je v novém pokynu D – 32 rovněž reflektováno. Obě ustanovení, tedy § 38nc i § 38nd ZDP, upravují postup při vydávání rozhodnutí o závazném posouzení obecně. Pro poplatníka znamená takové rozhodnutí vyšší stupeň jistoty v otázce, jak bude správce daně posuzovat jím nastavený způsob stanovení převodní ceny či způsob určení základu daně z příjmů, tedy i případné daňové ztráty.

Pokyn přináší zpřesnění definice období, pro která lze žádost o závazné posouzení podat. Žádost o závazné posouzení lze podat pouze na zdaňovací období, v němž se žádost podává, a na zdaňovací období, která následují, maximálně pak na období tří let. Není možné podat žádost o závazné posouzení na již uplynulá zdaňovací období. Nicméně pokud poplatník uplatňoval i v předcházejících obdobích stejný způsob tvorby převodních cen či přiřazení zisku stálé provozovně za obdobných podmínek, může v případě vydání kladného rozhodnutí předpokládat, že správce daně bude v případě daňové kontroly postupovat podobně jako u vydaného závazného posouzení.

Nový pokyn, stejně jako doposud, neupravuje lhůty pro vydání rozhodnutí o závazném posouzení správcem daně. Je potřeba počítat s 6 – 18 měsíci, v závislosti na komplexnosti posuzované transakce.

Kromě již zmíněného pokynu D – 32 chystá GFŘ i aktualizaci pokynu D – 332, v rámci které by mělo dojít k promítnutí klíčových změn uvedených ve Směrnici OECD o transferových cenách publikovaných v roce 2017. Další změny by se měly týkat například funkčního a rizikového profilu (uvedení, že daňový subjekt jich může mít více v závislosti na postavení v každé jedné skupinové transakci). Pokyn by měl dále upřesňovat pravidla v oblasti srovnávacích analýz a doporučit, že by se analýzy měly obnovovat nejpozději každé tři roky. Mezi jinými by měl detailněji popisovat rozdíl mezi právním a ekonomickým vlastnictvím nehmotného aktiva a dopady na stanovení odměny z pohledu převodních cen. Na aktualizovanou verzi pokynu D - 332 se můžeme těšit v první polovině roku 2019.