GFŘ vydalo informaci ke změnám v plátcovství DPH a v registračním řízení
V souvislosti s novelou zákona o DPH účinnou od 1. ledna 2025 usnadňuje informace GFŘ orientaci v problematice plátcovství a registračního řízení. Informace poskytuje přesnější návod, kdy se osoba povinná k dani stává plátcem DPH a uvádí jednotlivé lhůty. V článku se zaměřujeme především na povinnou registraci k DPH.
Vznik plátcovství
První změnou je, že pro zákonnou registraci se musí sledovat dvě výše ročního obratu. Výše 2 000 000 Kč za kalendářní rok zůstala zachována a na základě ní se daňový subjekt stane plátcem od prvního dne následujícího roku (pokud se plátcem nechce stát dobrovolně ihned následující den). Souběžně je nezbytné sledovat nový maximální limit obratu ve výši 2 536 500 Kč, který je okamžitým spouštěčem registrace: daňový subjekt se stane plátcem následující den po překročení této částky.
Významnou úpravou prošlo také období, za které se obrat sleduje. Nově je obrat sledován za kalendářní rok. Tato změna je účinná od 1. ledna 2025, tedy veškerá plnění uskutečněná do 31. prosince 2024 se do obratu za rok 2025 nezapočítávají.
Změny se také dotkly vzniku plátcovství v případě, kdy daňový subjekt uskutečňuje pouze plnění osvobozená bez nároku na odpočet, jako jsou např. finanční činnosti. Stále platí, že pokud osoba přesáhla jeden ze stanovených obratů výhradně u činností bez nároku na odpočet, plátcem se ze zákona nestává. Jakmile však daňový subjekt uskuteční činnost, u které by nárok na odpočet měl, stává se při překročení obratu ve výši 2 000 000 Kč plátcem od prvního dne následujícího roku. Pokud překročil obrat ve výši 2 536 500 Kč, stává se plátcem od následujícího dne.
Nicméně v některých situacích bude nutno sledovat také obrat předchozího roku. Toto pravidlo však bude možno použít až od 1. ledna 2026, kdy bude testován obrat za rok 2025. Pokud bude překročen obrat 2 000 000 Kč, přičemž daňový subjekt uskutečnil plnění s nárokem na odpočet a současně překročil tento obrat i v předchozím kalendářním roce (byť pouze z činností bez nároku na odpočet), stane se plátcem daně následující den po překročení obratu, resp. od uskutečnění plnění s nárokem na odpočet.
Registrační řízení
Povinnost podat přihlášku k registraci je nově stanovena jednotně do 10 pracovních dnů ode dne překročení obratu (jednoho či druhého) nebo ode dne uskutečnění plnění s nárokem na odpočet v případě, kdy byl obrat překročen výhradně uskutečňováním plnění bez nároku na odpočet.
Pokud daňový subjekt překročil obrat ve výši 2 000 000 Kč, může se registrovat ihned ode dne následujícího po překročení tohoto obratu – a nemusí tak čekat až na začátek následujícího roku. Tuto skutečnost je povinen uvést v registrační přihlášce. Vyhne se tak sledování druhého limitu obratu ve výši 2 536 500 Kč. Registrační přihlášku musí ovšem podat v zákonném termínu, tj. do 10 pracovních dnů. Podá-li přihlášku později, správce daně registruje daňový subjekt k prvnímu dni následujícího kalendářního roku.
Následně může nastat situace, kdy daňový subjekt překročí v daném kalendářním roce obrat ve výši 2 536 500 Kč a vznikne mu tak povinnost podat novou přihlášku k registraci, byť byl již vyrozuměn, že se stane plátcem od prvního dne následujícího kalendářního roku.
Přechodná ustanovení
Informace potvrzuje, že pokud byl obrat překročen do 31. prosince 2024, postupuje se dle znění zákona účinného do 31. prosince 2024. Registrační přihlášku tedy bude povinnost podat do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, v němž byl obrat překročen. Dle původního znění zákona se bude postupovat i v případě tzv. zpětných registrací, kdy podmínky pro registraci byly splněny v roce 2024.