Lze uplatnit odpočet DPH v dřívějším období prostřednictvím dodatečného daňového přiznání?
Koordinační výbor Komory daňových poradců a Generálního finančního ředitelství (GFŘ) posuzoval, zda je možné uplatnit odpočet DPH v dřívějším období prostřednictvím dodatečného daňového přiznání po obdržení daňového dokladu. Výbor uzavřel s tím, že nikoli.
Příspěvek se věnuje situaci, kdy příjemce plnění uplatní nárok na odpočet DPH nikoliv v běžném přiznání k DPH za období, ve kterém doklad obdržel, ale v dodatečném daňovém přiznání k DPH za zdaňovací období, ve kterém nastala povinnost daň přiznat. Přičemž dodatečné přiznání podá až po obdržení daňového dokladu.
Příkladem může být situace, kdy společnost A poskytla společnosti B zdanitelné plnění s datem uskutečnění zdanitelného plnění v lednu 2025. Nicméně daňový doklad doručila příjemci až v květnu 2025. Společnost B si následně uplatnila nárok na odpočet DPH prostřednictvím dodatečného daňového přiznání za některé z období leden až duben 2025 podaného v květnu 2025 po obdržení dokladu.
GFŘ připomnělo, že uplatnění nároku na odpočet DPH je podmíněno držbou daňového dokladu. Zákon o DPH tak jednoznačně specifikuje zdaňovací období, za které je možné nárok na odpočet daně uplatnit nejdříve. Proto není možné zahrnout nárok na odpočet daně do dodatečného daňového přiznání za zdaňovací období, za které tento nárok uplatnit nelze.
Takový postup nelze odůvodnit ani ustanovením § 104 zákona o DPH, jehož smyslem je snížení administrativní náročnosti. Snížení administrativní náročnosti totiž spočívá ve snížení množství podaných dodatečných daňových přiznání a cílí tedy zejména na situace, ve kterých plátci vzniká povinnost nebo možnost podat dodatečné daňové přiznání, což v dané situaci nevzniká. Zároveň GFŘ upozornilo, že smyslem a cílem ustanovení § 104 zákona o DPH není prolomení pravidel pro uplatnění nároku na odpočet DPH.
Platí proto, že nárok na odpočet daně nelze uplatnit v dodatečném daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň na straně poskytovatele plnění, pokud v tomto období nebyl obdržen daňový doklad. A to ani v případě, že dodatečné daňové přiznání je podáno až po obdržení daňového dokladu.
Nicméně v návaznosti na závěry nedávného rozsudku Tribunálu T-689/24 je možné, že KOOV bude znovu otevřen a projednán. Danou situaci budeme dále monitorovat a o jejím vývoji informovat.