Přesun daňové rezidence v EU nemusí být daňově neutrální

Společnost AURES Holdings a.s. založená podle nizozemského práva měla původně sídlo i místo skutečného vedení v Nizozemsku. Následně přesunula místo skutečného vedení do ČR a stala se českým daňovým rezidentem. Po přesunutí místa skutečného vedení do ČR společnost uplatnila v českém daňovém přiznání daňovou ztrátu, která byla vyměřena před změnou daňové rezidence. Správce daně tento postup neuznal. Podle něj zákon o daních z příjmů umožnuje převzetí daňové ztráty pouze v rámci definovaných přeshraničních transakcí vyplývajících z transpozice směrnice EU o společném systému zdanění při fúzích.

SDEU potvrdil svá předchozí rozhodnutí, podle nichž přesun místa skutečného vedení společnosti v rámci EU spadá do oblasti práva EU, a ačkoli právo EU chrání svobodu usazování, tak nezaručuje, že přemístění skutečného vedení společnosti z jednoho členského státu do jiného bude daňově neutrální. Podle SDEU nemůže být svoboda usazování chápána v tom smyslu, že členský stát je povinen zavádět daňová pravidla v závislosti na pravidlech jiného členského státu. SDEU rozhodl, že česká právní úprava není v rozporu se svobodou usazování a právem EU.

Nejvyšší správní soud v návaznosti na odpovědi SDEU rozhodl, že vnitrostátní ani evropská právní úprava neumožňuje subjektu z jiného členského státu při pouhém přesunu místa skutečného vedení do ČR uplatnit daňovou ztrátu vzniklou v jiném členském státě. Za podmínek stanovených zákonem o daních z příjmů lze uplatnit daňovou ztrátu vzniklou v jiném členském státě pouze v případech, na které dopadá implementovaná evropská směrnice o společném systému zdanění při fúzích. V případě pouhého přesunu skutečného vedení do ČR tedy nemá daňový subjekt možnost uplatnit daňovou ztrátu vzniklou ve druhém členském státě.