Zaměstnanecké akciové a opční plány: návrat k předchozím pravidlům zdanění příjmů ze závislé činnosti
Po téměř roce nejistoty ohledně zdanění příjmů plynoucích ze zaměstnaneckých akciových / opčních plánů byl v rámci novely zákona o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině (sněmovní tisk 716) načten poslanecký návrh změny zákona o daních z příjmů, který má umožnit zaměstnavatelům vrátit se ke způsobu zdanění těchto příjmů, který jsme aplikovali do konce roku 2023.
Od ledna 2024 se zaměstnavatelům značně zkomplikovala administrace zaměstnaneckých akciových / opčních plánů, a to z důvodu změny okamžiku zdanění příjmů ze závislé činnosti plynoucích z nabytí podílu nebo opce u zaměstnavatele, mateřské nebo dceřiné společnosti nebo kapitálově spojené osoby zaměstnavatele. Ve většině případů se okamžik zdanění posunul do budoucna. Odvody pojistného tento posun okamžiku zdanění začaly reflektovat až od 1. července 2024, protože se v původním návrhu odklad odvodů opomněl.
Změny v okamžiku zdanění měly dopad nejen na problematické sledování samotného momentu zdanění těchto příjmů (tzn. kdy příjmy zdanit ve mzdové agendě nebo v jakém roce zohlednit v daňovém přiznání), ale např. také na otázku zamezení dvojího zdanění příjmů v zahraničí.
Pokud bude poslanecký návrh přijat, zaměstnavatelé si budou moci nově zvolit, zda odložené zdanění aplikovat či nikoliv.
Dle poslaneckého návrhu by se postup odložení zdanění uplatnil pouze tehdy, pokud by zaměstnavatel oznámil správci daně do 20. dne měsíce následujícího po měsíci, kdy zaměstnanec podíl nebo opci nabyl, že si přeje okamžik zdanění odložit.
V opačném případě by ke zdanění příjmů u zaměstnance došlo stejně, jako tomu bylo do konce roku 2023, tzn. v měsíci nabytí podílu či převoditelné opce nebo uplatnění nepřevoditelné opce, pokud je povinnost příjmy zdanit v měsíční mzdové agendě. Pokud však zaměstnanec příjmy daní až v rámci daňového přiznání, pak by se tato povinnost týkala zdaňovacího období, kdy k nabytí nebo uplatnění zmiňovaných podílů nebo opcí došlo.
V okamžiku shodném se zdaněním by měl být proveden i odvod pojistného, pokud tato povinnost vzniká.
Návrh zákonných změn se snaží napravit nejen postup zdanění do budoucna, ale v rámci přechodných ustanovení upravuje i rok 2024. Pro letošní rok by se postup oddálení okamžiku zdanění uplatnil jen v případě, že by zaměstnavatel takový úmysl oznámil správci daně do dvou měsíců ode dne nabytí účinnosti novely.
Pokud zaměstnavatel správci daně svůj záměr odkládat neoznámí, vznikne zaměstnavateli povinnost dodatečně odvést zálohy na daň za jednotlivé měsíce roku 2024, kdy zaměstnanci vznikl příjem ze závislé činnosti z důvodu nabytí akcií v rámci zaměstnaneckého akciového / opčního plánu, pokud má v souladu se zákonem zdanění probíhat ve mzdové agendě. Přechodná ustanovení také stanoví, že pozdní odvod zálohy na daň za jednotlivé měsíce roku 2024 nebude ze strany státní správy sankciován.